固定資産應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資産的成本或者當期損益。企業自行建造固定資産過程中使用的固定資産，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生産車間所使用的固定資産，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資産，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資産，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資産，其應提的折舊額應計入其他業務成本。

基本賬務處理：

借：制造費用（生産用固定資産的折舊）

管理費用（行政用固定資産的折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資産的折舊）

在建工程（用于工程的固定資産的折舊）

研發支出（用于研發的固定資産的折舊）

其他業務成本（經營租出的固定資産的折舊）

貸：累計折舊

固定資産的處置

企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨币性資産交換等轉出的固定資産通過“固定資産清理”科目核算，清理的淨損益計入當期損益。

1.将固定資産賬面價值結轉到——固定資産清理

借：固定資産清理

累計折舊

固定資産減值準備

貸：固定資産

2.收到出售固定資産的價款和稅款時：

借：銀行存款

貸：固定資産清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3.支付清理費用時：

借：固定資産清理

貸：銀行存款

4.收到保險公司或其責任人理賠款項時：

借：銀行存款

貸：固定資産清理

5.結轉報廢固定資産發生的淨損失（收益）時：

借：營業外支出—非流動資産處置損失

貸：固定資産清理

或

借：固定資産清理

貸：營業外收入—非流動資産處置收益

【例題】某企業現有一台設備由于性能問題提前報廢，原價50萬元，相關增值稅稅額為6.5萬元，已提折舊45萬元，未提減值準備，報廢時的殘值變價收入為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。報廢清理過程中發生自行清理費用0.35萬元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。乙公司應編制的會計分錄是？

『答案解析』

（1）固定資産轉入清理：

借：固定資産清理　　50 000

累計折舊　　　　450000

貸：固定資産　　　　　　500000

（2）收回殘料變價收入時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　22 600

貸：固定資産清理　　　　　　　　　　　20 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額 ）　 2600

（3）支付清理費用時：

借：固定資産清理　　3500

貸：銀行存款　　　　　3500

（4）結轉固定資産清理淨損失：

借：營業外支出 —非流動資産處置損失　　33 500

貸：固定資産清理　　　　　　　　　　　　33 500

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