各位小夥伴們，大家好呀！

今天是被催更的一墨！

在之前的文章中，我為大家介紹了其他債權投資這一會計科目。

知識鍊接：新金融工具 | 終于有人把“其他債權投資”是個啥聊明白了！

本篇文章，我們繼續聊分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産。

本篇的主角——應收款項融資！

今天這個主角的身世有點凄慘，它雖然是金融資産家族中的一員，但是在金融工具準則中卻不配擁有姓名。

我在撰寫本文的時候，想去準則中搜索一下關鍵詞，驚奇地發現竟然查無此“人”。

“應收款項融資”僅在《财政部關于修訂印發2019年度一般企業财務報表格式的通知》這份文件中擁有一句簡短的介紹。

是這樣說的：

應收款項融資項目，反映資産負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。

從定義中我們可以知道，應收款項融資本質上仍是應收票據與應收賬款，隻不過披上了一個小馬甲。

這個“馬甲”我們管它叫作：既以收取合同現金流量為目标又以出售為目标的業務模式。

翻譯成人話就是：

這個應收賬款，我要拿一部分去保理，剩下一部分等着到期收款；

這個應收票據，我要拿一部分去背書或貼現，剩下一部分等着到期兌付。

雖然準則并沒有告訴我們如何計量，但它畢竟是屬于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産。

所以在計量方面也是有迹可循的。

①、初始計量方面

這類金融資産并不是直接外購而來的，往往是伴随着銷售業務産生的，這個我們很熟悉了

借：應收賬款/應收票據

貸：營業收入

期末按照管理資産的業務模式，對相關資産進行重分類調整

借：應收款項融資

貸：應收賬款/應收票據

②、平時按照攤餘成本計量

與其他債權投資類似，平時先按照攤餘成本計量，期末再對公允價值進行調整。

但與其他債權投資不同的是，應收賬款與應收票據，收款的期限通常較短，貨币的時間價值往往忽略不計。

所以，攤餘成本≈初始成本

一般情況下，無需編制會計分錄。

③、年末調整期末公允價值

公允價值上升時：

借：應收款項融資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——應收款項融資公允價值變動

公允價值下降時：

借：其他綜合收益——應收款項融資公允價值變動

貸：應收款項融資——公允價值變動

與一般債券不同的是，應收賬款與應收票據并沒有實時的公開市場報價，其公允價值往往等于未來現金流量折現。

然後就又回到了上面那個話題了——該類資産的貨币時間價值往往忽略不計。

所以，公允價值≈初始成本-減值

此處與攤餘成本不同的是，公允價值還包含減值因素。

④、确認減值損失

年末企業需要按照預期信用損失模型，對應收款項融資進行減值測試，并确認信用減值損失

借：信用減值損失——應收款項融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，本質上是将因信用風險因素導緻的公允價值變動，與其他因素相分離。

有時候金融資産就像愛情一樣，不是你想賣就能賣的。

我們知道，這類金融資産的業務模是持有并出售。

那如果無法出售了呢？

那就隻剩下持有了呗！

這樣，豈不是就變回了以攤餘成本計量的金融資産了嗎？

所以說，應收票據與應收賬款，能不能晉升成應收款項融資。

不僅要看業務模式，還要看資産出售時能否終止确認。

關于金融資産的終止确認，我們這裡先挖一個坑。

本篇文章我們不開展聊，在後續我們聊到金融資産轉移時，會有更詳細的講解

我們直接看結論

①、關于應收票據

實務中的普遍做法是參考科創闆IPO審核的相關指引進行操作，即：

企業持有并出售的商業承兌彙票，計入應收票據

非6 9銀行的銀行承兌彙票，計入應收票據

6 9銀行的銀行承兌彙票，計入應收款項融資

6家國有大型銀行：中國銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國工商銀行、中國郵政儲蓄銀行、交通銀行

9家上市股份制商業銀行：招商銀行、浦發銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業銀行、浙商銀行

更詳細的内容可以查看 《應收票據的終止确認》 這篇文章。

②、關于應收賬款

雖然沒有明确的指引，但是道理是相通的，主要還是看能否終止确認。

這需要查看合同條款的規定，具體問題具體分析，本文就不展開聊了。

大家如果在實務中碰到了具體的問題，可以在後台留言咨詢。

其實關于應收款項融資，我們并不是第一次講解了

隻不過這些内容較為零散，小夥伴們可能沒有機會将它們放在一起學習。

本篇文章，相當于是一次彙總。

同時，也是希望能幫助大家，成體系地搭建一個金融工具準則的學習框架。

不管我們學習什麼内容，搭建完整的知識體系都是至關重要的。

隻有這樣，我們才不至于迷失在具體且零散的知識點中。

祝：學習進步！

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!