相信大家都知道，企業要獲得利益，一種方法是增加銷售，從外部找錢，但現在市場環境越來越複雜，這條路也越來越難走。另一種方法是降低成本，從内部找錢。

如何從内部找錢呢？我們來看一個例子。

某汽車公司發布了首款互聯網汽車，你可以在手機上DIY 自己想要的汽車樣式，如表盤的樣式、車身顔色、座椅布局等，有多種配置組合可供選擇。

同時，公司還銷售另外一款非定制普通車型。去年公司業績一般，公司想通過調整生産策略來提高利潤。

如果你是CFO ,你會如何建議今年的主推，是定制車還是普通車？這個決定非常重要，如果選錯車型，公司業績會進一步下滑。

你也許會說，這很簡單啊，計算兩款車各自的利潤，選擇利潤高的那款車型啊。你的想法很對，下面我們看看這兩款車去年各自銷售額與成本。

從這份表的計算中，如果隻考慮直接成本，普通車的毛利率是45%，定制車的毛利率是72.5%，這樣看來，應該主推定制車。

真的是這樣嗎？财務高手會告訴你，這樣計算是錯誤的，因為隻考慮了直接成本，沒有考慮間接成本，也就是車間設備的折舊、設備使用消耗的電，等等。

當企業隻有一個産品時，間接費用很好計算。當企業生産多種産品時，要如何來計算間接費用呢？

假設公司去年共産生2500萬的間接費用，要如何分配到兩款車型中去呢？這有很多種分配方法。

第一種是最簡單分法，每種車型各一半，但實際上車型消耗間接成本不一樣，這種分配方法不符合管理會計的目标。

第二種方法是按産量來分配，聽起來是合理的。假設普通車與定制車的産量是：9：1，那麼，90%分配給普通車，10%給定制車。

依上表計算，普通車毛利率是-17.5%，定制車的毛利率是41.2%，符合我們的想象。也就是說，定制車的毛利率高，應該做定制車。

仔細想想，這個決策對嗎？

用産量作為标準來分配間接費用，是傳統的做法。但實際上，數量并不能完全反應一項工作的投入情況。

比如說大學老師要做科研，也要發表論文，可以用論文數量來考核老師的科研投入嗎？當然不合适。

汽車生産也一樣，定制車耗費的功夫比普通車耗費的功夫多，用數量來做為分配标準，則普通車背負更多的費用，這樣肯定是不對的。

那更合理的成本分配方式是什麼呢？應該是成本産生背後的某項活動，而不是産量，這個也稱為成本作業法。

财務高手到車間去調查，發現間接費用主要是工程部門的後期調試産生的，因為後期調試與每台車的訂制組件數相關，組件數越多，調試費用就越高。

訂制車是非标産品，組件數占80%，普通車是标準産品，組件數隻占20%，按這個邏輯，工程部費用，定制車占80%，普通車占20%。

重新分配如下：

經以上計算，普通車毛利率為31.1%，定制車毛利率為-177.5%，所以，應向CEO 建議，停止生産定制車。

總之，在财務高手眼裡，生産成本包括直接成本與間接成本，而精準的成本計算，需要精準的成本動因，也就是和某項活動最相配的計量維度 。

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