2022年4月29日，最高人民檢察院、公安部聯合發布修訂後的《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴标準的規定（二）》（下稱“新《立案追訴标準（二）》”）本次修訂是立足我國經濟社會發展狀況，結合我國經濟犯罪新情況新特點，完善統一經濟犯罪案件領域司法适用的重要舉措。新《立案追訴标準（二）》中對相關涉稅犯罪案件的立案追訴标準進行了全面修改，進一步加大對涉稅犯罪的打擊力度，維護我國稅收征管秩序。本文将對照原《立案追訴标準（二）》及補充規定對危害稅收征管犯罪立案追訴新标準進行對比解讀。

一、逃稅罪、騙取出口退稅罪的立案追訴新标準

本次修訂對于逃稅罪、騙取出口退稅罪來說僅做了數額标準調整，即将各逃稅、騙取出口退稅情形中的數額标準由原來的“5萬元”提升至“10萬元”。這一調整符合我國當前經濟社會的發展實際。随着全面改革不斷深化，适當提高逃稅罪等涉稅犯罪立案追訴的數額标準對打擊犯罪力度并無實質影響。

二、虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪以及虛開發票罪的立案追訴新标準

本次新《立案追訴标準（二）》修訂對虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪亦是做了數額标準的提升，将虛開的稅款金額标準由原“一萬元”提升至“十萬元”。值得注意的是，在對虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的調整中還将原“緻使國家稅款被騙數額在五千元以上的”的情形修改為“造成國家稅款損失數額在五萬元以上的”情形。

與之相比，虛開發票罪的調整更為明顯。第一，增加了虛開發票累計金額标準，由原“四十萬元”增至“五十萬元”。第二，将虛開發票“份數”标準從原來的單一符合情形調整為“份數 金額”的同時符合情形，在以往“一百份以上”的标準上需同時符合“票面金額在三十萬元以上”的标準。這也是本次修訂對部分涉稅犯罪立案追訴标準修改的主要表現之一。第三，則是對增加了對“多次危害稅收征管行為的情形認定标準。行為人雖未達到第一、二項數額标準，但五年内因虛開發票受過刑事處罰（新增）或二次行政處罰又虛開發票的，數額達到第一、二項标準百分之六十以上的，即可以對其進行刑事立案追訴。該項調整完善了虛開發票的犯罪情形，嚴密了打擊虛開發票犯罪行為的刑網，亦是為司法實踐中法律适用提供了明确依據。

三、僞造、出售僞造的增值稅專用發票罪、非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票罪以及購買僞造的增值稅專用發票罪的立案追訴新标準

僞造、出售僞造的增值稅專用發票罪與非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票罪在本次修訂中的内容相同。一方面，是如虛開發票罪的“發票份數标準”調整方式相同，即從原來的單一符合情形調整為“份數 金額”的同時符合情形，在發票份數降低至“十份”的标準上需同時符合“票面稅額在六萬元以上”的标準。另一方面，則是增加了“非法獲利”的情形，這也是本次修訂對涉稅犯罪立案追訴标準修改的另一亮點。

購買僞造的增值稅專用發票罪的修改除将票面稅額的數額标準提升至“二十萬元”外，同樣也将原來的發票份數單一符合的情形，調整為減少發票份數至“二十份”标準的需同時符合“票面稅額在十萬元以上”的标準。

四、非法制造、出售非法制造類涉稅犯罪及持有僞造的發票罪的立案追訴新标準

數額标準調整、發票份數 數額的同時符合情形調整、非法獲利情形增加這三個主要修改方面在本次新《立案追訴标準（二）》對刑法第209條規定的非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪、非法制造、出售非法制造的發票罪、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪、非法出售發票罪的立案追訴标準調整中亦是有所體現。但仍需注意的是，在不同涉稅犯罪的不同立案追訴情形具體适用過程中，要嚴格區分“票面金額”與“票面稅額”。

而對于持有僞造的發票罪的立案追訴标準修訂中，除了對數額标準調整、發票份數 數額的同時符合情形調整外，還從持有不同的發票類型角度對數額累計情形以及“份數 數額”情形進行分别規定。

五、結語

本次修訂結合經濟發展實際、司法實踐經驗以及行刑銜接、适用統一等因素綜合考量，對除抗稅罪、逃避追繳欠稅罪外危害稅收征管犯罪的立案追訴标準均有所調整，主要表現為數額标準調整、發票份數 數額的同時符合情形調整、非法獲利情形增加這三個方面的修改。稅收征管是國家治理的重中之重。依法治稅，嚴厲打擊涉稅犯罪，維護稅收征管秩序，更是對納稅人的合法權益重要保障。

作者簡介

徐 萌

法學碩士，專注于投資并購及公司治理領域，擅長經濟類刑事案件辯護與代理、高端民商事争議解決以及不良資産處置業務。

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