會計人員的刻闆形象——戴着綠色護目鏡（19世紀末至20世紀中期，會計師、電報員、編輯等從業者會佩戴綠色護目鏡來緩解視覺疲勞，譯者注）、在總分類帳中錄入借貸數據——早已成為過去，具體而瑣碎的會計工作越來越多地被自動化替代，甚至初級會計師也要求為所在企業創造更多價值。今天的會計師必須擅長數據分析，與跨職能團隊協同工作，參與運營和戰略管理，并關注更廣泛的利益相關者。但是，在會計行業經曆重大變革的當下，高校會計專業課程卻仍然主要側重于會計準則及計算的記憶和應用。

要滿足不斷變化的職業需求，會計教育比以往任何時候都更有必要反映職業會計師當前和未來的能力要求。IMA管理會計師協會一直緻力于引導會計行業的發展，讓管理會計師為所在組織創造更大價值，為此，于2021年成立了管理會計能力特别工作組（以下簡稱“工作組”），意在為高等教育中的管理會計能力培養提出建議方案。在工作組開展相關工作的同時，美國注冊會計師協會（AICPA）等其他專業會計師組織也在進行類似活動，推進會計專業及教學人員重新思考會計課程的設置問題。

工作組的目标是采用前瞻性方法，确定未來初級會計師需具備的所有管理會計能力。工作組成員在為會計教育開發相關會計能力和制定實施指引方面有着豐富的經驗，他們制定了能力清單初稿，學術和實踐審查小組對此進行審查，然後于2021年10月發布征求意見稿。征求意見期間收到的反饋經過審查後納入修改文件，最終報告《管理會計師必備的初級能力》。

變革的必要性

多年來，會計課程通常在增加新内容的同時，保留舊的、不太相關的内容。這導緻會計課程教學内容“過載”，難以全面涵蓋學生所需的知識。随着各高校努力擴大技術和分析内容的比重，這一問題變得愈加緊迫。

教學内容以财務報告、審計和稅務為主的會計教學人員可能會錯誤地認為，管理會計課程應當以技術和分析内容為主，同時可以大幅削減現有管理會計内容。但即便許多高校的管理會計課程可能未能跟上實踐環境的變化，應對之道也應該是對現有課程内容更新，而非總體削減管理會計授課内容。要将數據技術和分析融入教學，更好的辦法是将其納入會計課程的所有知識領域，讓學生了解技術如何影響會計專業的各個分支，包括審計、财務報告、稅務和管理會計。

在不斷變化的實踐環境中，管理會計核心能力的培養對所有學生來說依然具有重要意義。随着會計師作為戰略業務合作夥伴的價值日益凸顯，這些核心能力對初級會計師（無論從事公共會計還是企業會計工作）來說也将會變得更加重要。如《IMA管理會計能力素質框架》（見圖1）所示，管理會計領域的研究會讓學生對會計專業有全面、綜合的理解。

管理會計教育願景

在當前大多數會計課程中，第一門會計課程側重于财務會計，會包含一些與鑒證（或者還包括稅務）相關的主題。第二門會計課程通常側重于管理會計，但更強調财務會計所使用的方法。甚至後續的中級管理會計課程——通常被稱為“成本會計”——也主要是從财務會計視角出發，關注與财務會計相關的成本核算方法、預算編制和績效管理。

考慮到入門和中級管理會計課程一直以來的設計方式，會計學科通過削減管理會計内容來減輕課程過多的情況就不足為奇了。遺憾的是，過時的課程設計并不能滿足會計師為所在組織創造更大價值的需求。

表1歸納了工作組列出的未來初級會計人員應具備的管理會計能力。這些能力要求會計師能夠了解和處理影響組織發展的各種因素，對于會計師成為戰略業務合作夥伴是必不可少的因素。從本質上說，表1展示了管理會計教育的新願景。

職業會計師應具備的能力是相當廣泛的，但工作組着重于确定關鍵管理會計能力，特别是那些可以在管理會計課堂上教授的能力，同時，排除或删除了當前管理會計課程上多有涉及、但在未來可能價值不大的能力。

為何這一管理會計教育願景對所有會計專業學生都非常重要，無論其畢業後的職業規劃如何？随着自動化和人工智能（AI）逐漸替代公共和企業會計中會計師的傳統工作，未來會計師在運用财務與非财務數據、建模以及因果關系解決跨職能業務難題時，要能夠從管理會計視角更好、更熟練地理解這些問題。

管理會計的本質是為内部決策提供支持，這将最終影響組織的内外部利益相關者，進而影響财務報告、審計和稅務領域。管理會計尋求反映并深入洞察資源、流程、客戶、經濟狀況以及财務與非财務結果之間的潛在關系，讓組織能夠使用重要且及時的信息來創造長期戰略價值。

對每一項管理會計能力，工作組發布的報告都提出了學習成果和學習目标建議，這些建議又根據兩門管理會計必修課程（入門和中級）和一門選修課程（高級管理會計）進行了細分。本文無法一一加以詳述，僅以圖2來展示工作組對戰略和戰術規劃能力學習的相關建議。圖3可用來協助評估高校會計專業是否充分涵蓋了必要的管理會計能力。

對于管理會計課程的需求

會計專業面臨的一個關鍵問題是，是否所有初級會計人員都需要學習管理會計課程。管理會計本質上屬于跨學科領域，與其他商業學科在功能領域上有所交叉。為簡化課程設置，一些商學院已經取消或削減了管理會計課程數量，選擇在其他課程中教授相關内容。例如，市場營銷課程可能會講授微觀經濟學主題的實際應用内容，包括成本行為、盈虧平衡分析和客戶盈利能力等；運營課程可能會涵蓋供應鍊、自動化、成本核算，以及更寬泛的績效評價和管理等内容，特别是針對最高管理層以下的人員。

另一個例子是，大多數商科學位都要求學生完成一門戰略課程，這幾乎肯定會涉及運營、戰略、戰術和應急計劃。那麼，戰略課程上教授的這部分知識是否充分反映了管理會計相應的内容呢？

最好的課程設計可能因學校而異。管理會計相應的知識是否充分講授，取決于戰略課程的兩個關鍵方面：（1）戰略課程在上述主題領域要培養的能力水平；（2）在上述主題上，戰略課程和管理會計的整合度。會計專業可使用圖3所示的檢查清單來幫助評價戰略課程是否充分教授了管理會計的相關能力。但可以理解的是，運營或市場營銷課程的重點是自身領域知識，而非管理會計。那麼，依賴戰略或其他課程教授的必要管理會計基礎知識可能是不夠的。

學生在戰略等主題領域學到的知識，可能會也可能不會使之具備足夠的管理會計能力。例如，所有商科專業的戰略課程可能都涉及運營、戰略、戰術和應急計劃，但是否也涉及價值鍊分析、供應鍊分析和關鍵成功因素呢？戰略課程所涉及這些主題的内容有多深？管理會計與這些主題的整合度如何？

如果其大部分内容都包含在商學院其他課程中，管理會計課程又能帶來什麼價值？一般來說，在考量其他學科課程講授管理會計知識的效果時，會出現以下問題：

■管理會計的重要内容需要由管理會計專家講授，管理會計教師的專業知識是其他學科教師無法輕易複制的，管理會計的特點使得其對于初級會計人員的全面培養來說非常重要。

■必要的管理會計知識不大可能通過其他學科來教授。雖然其他商業課程會使用一些管理會計知識，但并非所有的關鍵主題都會涉及到，而且其他學科可能講授的那些主題也達不到管理會計課程授課的深度和廣度，這方面包括預算理論與應用、成本核算和分配方法、内部部門的盈利能力分析、責任中心管理，以及基于作業的成本核算和管理。

■與其将管理會計相關主題融入其他課程視為不同課程間主題的劃分，不如認識到管理會計知識與商科學生所學的其他知識之間有着“不可或缺的互補性”。課程内容的交叉為學生提供了一個寶貴的機會，可讓他們更全面地看待業務，了解業務的跨職能屬性。但是，就學科知識的深度而言，僅僅在内容上有交叉是不夠的。要想學生學到知識，關鍵是将每個學科獨特的側重點講授出來。

會計行業的未來

如果你是财務或者會計從業者，你可知工作組所做的工作對你意味着什麼？鑒于工作能力要求的快速變化，會計人員（包括其上司）可能會有興趣評估自己是否具備相應的管理會計能力。

首先，你應該評估自己及員工（無論是個人還是團隊）是否具備滿足不斷變化的業務需求的能力（可借鑒圖4）。應該提供更多的培訓來彌合現有員工能力上的差距，同時在遴選新員工時也要優先考慮到這一點。

其次，你可以與一些有聯系的高校對接——企業在這些高校招聘、有着校友關系等，确定他們是否了解當今職業會計師所需的管理會計能力，并提供相關培訓。會計行業的未來取決于會計人員是否接受良好、充分的必要管理會計能力培訓。管理會計領域的研究工作将為未來的會計人員打好基礎，使之成為跨職能業務團隊的戰略合作夥伴。我們呼籲會計教學人員确保所有會計專業學生充分了解這些能力，而會計從業者也要在與合作院校對接時，強調管理會計能力的重要性。在會計行業轉型的關鍵時刻，行業的未來——會計專業本科學生們應當獲得所有必要的工具，确保個人及行業長期持續發展。

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