一般納稅人轉小規模納稅人是一項稅收優惠政策，其目的是為了讓更多的企業可以享受到的小規模納稅人的稅收政策。而一般納稅人轉小規模納稅人後留抵稅額的處理，也是轉小規模納稅人關心的問題。

根據國家稅務總局公告2020年第9号 規定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人：轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。那麼也就是說，該項轉小規模納稅人的政策已經在2020年12月31日前結束了。至于2021年還有沒有這項稅收政策，也不清楚。

2020年12月31日前企業已經由一般納稅人轉登記，為小規模納稅人後留抵稅額的涉稅處理：

一、轉登記日下期，執行簡易征收增值稅。按照稅法一般納稅人轉登記為小規模納稅人後，自轉登記日地下期起，按照簡易計稅法計算和繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算和繳納增值稅。

二、轉登記小規模納稅人的會計和涉稅處理。一般納稅人轉登記為小規模納稅人後，如果企業存在留抵稅額，無論是轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，還是轉登記日當期的期末留抵稅額，一并計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”，并根據不同情況進行核查處理。

1、轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，應已經通過增值稅發票選擇确認平台進行選擇确認或認證後稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行稽查處理。

已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

2、轉登記日當期企業尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記小規模納稅人在取得上述發票後，應當持稅控設備，由主管稅務機關提供增值稅發票選擇确認平台為其辦理選擇确認。

尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以後，經稽核比對相符的，應由主管稅務機關提供稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

3、轉登記小規模納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要按照稅法的規定對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整。比如，調整後的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額而少繳納的稅款，可以從“應交稅費——待抵扣進項稅”中抵減，抵減後仍有餘額的，計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納增值稅。

總之，一般納稅人轉登記為小規模納稅人後企業尚未抵扣的進項稅額，以及轉登記當期的期末留抵稅額，一并計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”進行挂賬處理。

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2021年10月2日

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