這篇寫了5個小時！！應該可以說外貿價格核算或退稅核算最強帖了。一帖助你打通任督二脈！

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背景：工廠把貨物賣給外貿公司（工廠内銷），從中賺取 20元利潤。具體情況如下：

【工廠找原料商采購原料】

原料商報價：原材料不含稅價100元，開票加7個點（107元。票面顯示：價格91.45元，稅15.55元）。

【其他各類成本】：80元

* 說明：大多數正規工廠購買原材料都是要含稅的，因為是一般納稅人，需要發票抵扣要繳納的稅。

另外，其他成本裡面很多是不含稅的，比如像工人工資、管理人員工資等等很多都沒辦法獲取增票。所以這裡的其他成本，姑且簡化考慮都無稅票無法抵扣。

情況1）【工廠内銷-不含稅價銷售】

售價：不含稅價200元。

【無稅合計成本】100 80=180元

【銷售利潤】200-180=20元

* 說明：大多數正規工廠銷售，都是會報含稅價格。因此外貿公司如果要工廠報不含稅人民币價，通常都是買單出口。

情況2）【工廠内銷-含稅價銷售】

* 開票加7個點。報價：含稅價214元。票面顯示：價格182.91元，稅31.09元。

【銷售利潤】收入- 支出

= 含稅銷售價 – 含稅買入價 – （其他成本 實際繳納的增值稅）

= 214 – 107 – 80 – （14 – 7）

= 20元

實際上我們也可以把價稅分開來理解，因為增值稅原本就是價外稅。

214元（收進來的錢）- 14元（掏出去的開票支出）= 200元（已經定好利潤20元的不含稅價格），相當于工廠實際所得還是200元，利潤 20元。

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上面的兩種情況能看懂吧？如果上面寫的情況完全看懂了，OK。就進入正題。

問題來了：

現在外貿公司不要含稅人民币價格 214元，要工廠改報FOB美金價。工廠還是想賣一個産品賺 20元，怎麼報美金價？

假設 FOB 國内出口費用為 4元。彙率 6.4，退稅率13%。

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從上面兩個内銷的例子中，可以看出：

1）利潤 = 不含稅銷售收入-不含稅采購成本

2）含稅銷售收入 – 含稅采購成本 = 企業利潤 上繳的增值稅(銷項-進項)

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在計算生産型企業如何轉報 FOB 美金價之前，有必要跟大家談談退稅的本質。國家設立出口退稅的出發點是為了降低出口企業的銷售成本，讓出口企業在國際上增強價格競争力。好比外貿公司的退稅，本質上是降低了實際采購成本。對于生産企業來說，也是一樣，降低銷售的成本。理解這一點很重要，也會在計算上幫你更加靈活變通。

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比如：外貿公司的實際采購成本，你可以按照：含稅價 – 退稅 = 含稅價 ( 1- 退稅率/1.17) 來算，但你可能很少用這種方式來算：

外貿公司實際采購成本 = 不含稅采購價 x [1 （征稅率-退稅率）]

* 征稅率即為增值稅率

一旦你理解了退稅的出發點是為了幫企業降低銷售成本，那麼你也會更加習慣用上式來計算。你無需算退稅是多少，乘以退稅率除以1.17。。等等。本質上，外貿公司的實際采購成本，就是在不含稅的基礎上加了幾個點的進項稅負（征稅率-退稅率）。

由于外貿公司退稅的計算基準是按照增稅發票上的不含稅價，退稅的基準等于直接與進項挂鈎。好比退稅是13%，對于外貿公司來說，就相當于實際進項是4個點。給你退了13個點的進項稅，但是這4個點退不了。

因此，利潤計算也變得十分容易：

利潤 = 外銷收入 退稅收入 – 含稅采購價 – 國内各類雜費 【1】

= 外銷收入 – 實際采購成本 – 國内各類雜費 【2】

把【2】繼續展開：

利潤 = FOB美金價x彙率 – 含稅價(1 – 退稅率/1.17) – 國内雜費 【3】

【3】式為常見的外貿公司利潤計算公式。

我們利用退稅的本質來把【2】式重新變體：

利潤 = FOB美金價x彙率 – （含稅價/1.17）x [1 （征稅率-退稅率）] – 國内雜費 【4】

【4】式為理解了退稅本質的外貿公司利潤計算公式。

可以說，外貿公司整個出口環節，實際所承擔的稅負為 4個點的進項稅，或者我們稱之為 “不可免征的進項”。國家為了調整産業結構，促進産業結構轉型，國家覺得某些行業應該不把所有進項退回，可以少征一點，那麼退稅率定在15%，16%，有些行業多征一點，則退稅率定在13%（甚至更低），那麼對于出口産品的進項，實際征稅率是4%。

外貿公司利潤和退稅分析完畢。

下面我們接着分析生産型企業（工廠）出口的利潤與退稅分析。

大多數的生産型企業出口不是産品完全出口，而是即做内銷也做外銷。不管是内銷還是外銷，先要生産吧？生産的話需要買進原材料，買原材料大多數都會含稅價去采購，這樣會有發票，發票含進項增值稅（一般不會不含稅價格去買，這樣就沒有發票，在銷售時無法抵稅）。工廠會想盡一切辦法多獲取進項票，這樣可以多抵扣内銷時要繳納的銷項增值稅。正是由于這個原因，所以工廠從正規途徑獲取不到足夠的進項增值稅發票時，會有購買發票的行為。

再來多說兩句，為什麼同一個工廠生産的産品，有些産品要繳7個點，有些繳8個點，有些繳9個點。因為不同的産品，成本構成比例不一樣。有的成本有進項票進來可以抵扣，有些沒有進項票。有些産品原材料部分成本占成本比例高，這部分成本有進項發票進來的，在稅務繳稅時能多抵扣掉銷項稅，因此實際稅負比例就低一些。

有些産品人工，損耗等費用這些沒有進項發票的，占成本比例高一些，這樣繳稅的時候能抵扣的就少一些，因此實際稅負比例就高一些。當然，這是從具體某類産品來看的，工廠會看整體平均水平，這裡不多說了。

OK，上面講了外貿公司出口，退稅的作用實質上是退還了13%的進項，降低了企業實際采購成本（但實際還要負擔4個點的進項）。那麼生産型企業也一樣，隻不過，分析起來稍微複雜一點。我盡量用簡單的語言來解釋。生産型企業實行免、抵、退的退稅政策。

【免】 – 免征出口銷售時的銷項增值稅，畢竟我們是銷售給老外，幫國家創彙增加外彙收入，如果這樣還要收增值稅，有違國家促進出口的精神。而且，在出口環節征收增值稅，跨越兩個主權國家會很複雜。所以出口銷售免征收增值稅。

但免了銷項後，生産企業負擔的進項無法收回（原本可賣給流通鍊的下一個環節并收回負擔的進項增值稅）。因此，有了後面的 抵和退。

【抵】 – 出口應該退的進項稅 和 内銷應該繳的銷項稅 先抵扣抵扣。有内銷的存在就會有内銷銷項稅，這個稅務不會手軟，畢竟是國家财政的重要來源之一。但一方面國家要退你稅錢，另一方面你要上交國家稅錢，那麼你先自行抵一下吧。

應納稅額 = 内銷銷項-（全部進項-征退之差）- 上期留抵稅額【5】

【5】式是免抵退的重點，也是難點。我們細細來講：

5.1）全部進項 = 外銷産品的進項 内銷産品的進項。不管是内銷進項還是外銷進項，隻要是進項，都是企業負擔的稅負，想成你給國家墊的錢。比如墊了20塊增值稅，然後内銷你銷售了貨物，要上繳增值稅10元。那麼一抵減，你還是墊了10塊錢。

5.2）征退之差，稅法上稱為 免抵退稅不可免征和抵扣稅額。聽起來好長好拗口，實際上本質很好理解：不能退稅也不能抵扣的部分進項。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物FOB離岸價×外彙人民币牌價×（征稅率－退稅率）【6】

免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實質上我們可以看成企業 實際要負擔的進項稅。有些時候，也有人把它理解為實質上并非免征銷項稅，而是實際征收一個超低的銷項稅（征稅率 – 退稅率），這種理解在效果上是等效的，但是在邏輯上仍有一些問題。問題在于：

a) 如果理解成銷項稅，那麼就說明其實國家是征收17%的銷項增值稅的，隻是因為有退稅，抵減了最後等效為征收（增值稅率－退稅率）的銷項稅。

b) 根據國家規定，對于生産企業出口貨物中不予抵扣或退稅的稅額，從全部進項稅額中剔除，計入産品成本（進項稅額轉出，轉出後剩餘的進項就是可以抵扣銷項或退給企業的了）。從公式4中我們也可以看出來，免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實質是進項額。

可能你會疑問，為何【6】式中，使用 出口貨物的銷售額 作為基準來計算，直接選用 出口貨物的進項稅額 作為基準不是更準确麼？

原因有二：

一是為了簡化計算。比如，一個生産企業，可能免稅購入進口的原料，可能有些進項已經抵了銷項，可能含稅票的成本較多如原料、包裝材料等，可能各種複雜情況，因此很難準确地計算出外銷貨物的進項稅額，而直接看 FOB銷售額 就很方便，報關單據上一目了然。

二是為了數據更真實，生産企業可能虛開增稅發票造假等各種手段。所以，國家規定生産企業自營出口，直接使用出口貨物的 FOB離岸價金額來作為計算的基準。

5.3）上期留抵稅額 是上期多出的剩餘進項額。

如果應納稅額是正數，銷項多于進項。說明當期企業當期經營狀況還行嘛，産品銷路較暢，顯示出當期成本不高但收益充足。在銷項和進項沖減之後，剩餘的銷項部分你還要繳稅（你還欠國家錢，就别想有退稅了）；

如果應納稅額為負數，說明進項較多，存在多餘的進項。說明當期企業的各種進項成本很大，銷售收入所得較少，導緻企業成本較高，此時銷項增值稅又完全沖抵掉了（看4式），企業當期經營狀況顯示出成本高但收益不足的狀況，這個時候針對剩餘的進項，會給予退稅（應納稅為負嘛，不用納稅，反而應該退稅）。

因此有退稅的必要條件是：應納稅額為負。應納稅額為負時，存在當期期末留抵稅額，實質就是沒抵扣完的進項。（當期就是本期的意思。一般一期為一個季度。為什麼是期末？因為期末才能統計出整個季度的銷項和進項總額。料神Sam純手打，copy請注明作者）。

當期期末留抵稅額 = | 應納稅額 | （因為應納稅額為負，所以取絕對值）

所以也可以說，存在期末未抵扣完的進項，才可能有退稅。有進項留抵，稅務局才會考慮給你退稅。

接着來說 【退】。

【退】：存在當期期末留抵的進項，相當于存在國家欠我的錢（因為我墊付了進項增值稅，還沒抵扣完）。

如果當期剩餘的進項進項多，那麼出口退稅會全退。如果當期剩餘進項少，那麼隻退當期剩餘進項。

當期這時要比較 當期期末留抵稅額（X）和 退稅限額（能退給你的退稅上限Max），按照較小者來退。

如果 X > Max，按照 Max 退（當期留抵進項結轉下期 = X – Max）；如果 X ≤ Max，按照 X 退（ 留抵 = 0 ）。

退稅限額，正式的名字叫做免抵退稅額。

免抵退稅額 = 出口貨物 FOB離岸價 x 外彙人民币牌價 x 退稅率 【7】

注意：生産企業出口産品的退稅收入不是按照貿易公司算退稅的方式（不含稅買入價 x 退稅率），前面說過了，生産企業計算退稅的基準是按照出口FOB金額。

但是，免抵退稅額（Max）隻是一個理論上能退的最大限額公式，到底生産企業退稅按不按它來退，用不用這個退稅計算公式，完全取決于它和當期期末留抵進項 X 的大小關系。

如果退稅按照 Max 來退，那麼退稅的計算就用公式【7】。如果退稅按照期末留抵進項 X，那麼退稅的計算就不能用公式【7】，而是相當于算X，X= | 銷項 – (全部進項-征退之差) | 。

對于大多數自營出口的生産企業來說，很多是既做外貿也做内貿。因此，我們假設當期内銷銷售了 a 件産品，外銷銷售了 b 件産品，則：

留抵稅額 X = | 應納稅額 |

應納稅額 = 内銷銷項 – （全部進項 – 征退之差）

= 31.09xa – [15.55x(a b) – 6.4xPx(17%-13%)xb ] 【8】

應納稅額若為正數，說明需要交稅，無退稅。應納稅額若為負數，說明不用納稅，反而要退你稅。

由 【8】式，考慮退稅條件，【8】式必須為負數：

31.09a – 15.55a – 15.55b 6.4xPx(17%-13%) < 0

即：(内銷銷項 -内銷進項)a < (外銷進項 – 4個點的實際進項稅負) b 【9】

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内銷銷項 – 内銷進項 = 内銷貨物要繳納的增值稅

外銷進項 – 4個點的實際稅負 = 外銷貨物要退的進項增值稅

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顯然，如果【9】式中，

右邊大于左邊成立，表明外銷貨物多，要退的進項增值稅多，因此當期有退稅；

如果不成立，則表明内銷貨物多，要繳納的内銷銷項稅多，因此當期沒有退稅。

PS：2002年之前還有個舊的規定，生産企業自營出口或委托外貿企業出口，出口銷售額要占全部銷售額50%及以上才準許退稅。但從2002年起，國家稅務總局頒發了《生産企業出口貨物免、抵、退稅管理操作規程》，規定生産企業自營或委托外貿企業代理出口貨物，不論企業是否有進出口經營權，一律實行免、抵、退稅管理辦法，并且取消了出口比例達到50%才給予退稅的規定。

設想一下，如果出口的比例為50%，是不是意味着 a=b？那麼有退稅的條件就更清楚了！出口銷售要大于内銷銷售。

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每個工廠的進項多少都不一樣，有的工廠進項多一些，有的工廠進項少。于是在退稅收入的計算上，就有幾種可能情況。

一）無期末留抵。（銷項多，進項少）

此時出口沒有退稅，有兩個選擇：

1）接受暫時沒有退稅的事實，努力去擴展外銷的銷售額，多做本企業的外銷創彙。這時不能做買單出口，因為你要積累外銷退稅的規模，争取早日能達到退稅水平。

2）既然沒有退稅，那麼不如買單出口。買單出口的話，FOB 美金價就好算很多。

這兩種情況下 FOB 美金價格都很好算，不用考慮到增值稅，那麼需要成本費用之類都是不含稅的。我就不贅述了。

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二）有期末留抵。（銷項少，進項多）

此時也分成兩種情況：

1）期末留抵較大，出口商品的進項可以全退（X > Max）。

回到我們之前的公式

利潤 = 外銷收入 – 實際采購成本 – 國内各類雜費 【2】

在這裡，實際為：

利潤 = 外銷收入 – （貨物成本 進項稅負）- 國内各類雜費 【8】

記住我們所說的，退稅的本質是幫企業降低出口成本。出口免征銷項增值稅，那麼進項增值稅實際稅負呢？别忘了，前面我們講到免抵退稅不可免征和抵扣稅額。它實際上就是企業要負擔的進項稅負。這部分無法退稅也無法抵扣，隻能做為成本。

退稅可以全退的情況下，計算就采用公式【7】：出口貨物 FOB離岸價 x 外彙人民币牌價 x 退稅率。設 FOB美金價為 P，則：

20 = 6.4xP – 91.45 – 80 – 6.4xPx(17%-13%) – 4

P = 195.45/(6.4×0.96)

= 31.81 USD

* 由于增值稅是價外稅，且 FOB 美金價也不含稅，所以計算成本時也用不含稅。

說明：第 (1) 種情況是偏理想的情況，比如有些工廠産品是100%外銷的的情況就是這樣。但現實情況是，很多工廠進項沒有那麼足，因此退稅上可能無法達到退稅上限 Max（6.4xPx13%）。

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2）有期末留抵進項。工廠進項少，期末留抵較少，出口商品的進項無法全退的情況（X ≤ Max）。

這時，退稅收入按期末留抵 X 來退

ps：具體期末留抵 X 是多少，每個月情況都不固定的。

X ≤ Max，這種情況下退稅退不到免抵退稅額的上限了。

這種情況下企業所負擔的實際進項稅負就會上面第 (1) 種情況要高一些，所以報價一定要比上面的 FOB 價格高才合适。即 P > 31.81 USD。

由于 留抵稅額 X = – { 31.09a – [15.55(a b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] }。具體：

20 = 6.4P X/b – 107 – 80 – 4

211 = 6.4P – { 31.09a – [15.55(a b) – 6.4xPx(17%-13%)b ] }/b

由于 a 和 b 關系未知，所以解不出答案。具體情況要看工廠當期進項情況，内銷數量和外銷數量等。

這種情況下，不如直接問财務，我們退稅率 13%，實際的話能退多少？

财務可能告訴你，因為有内銷，實際退不到 13% 的，隻能退到 11%，那麼你就可以很 happy 地繼續計算了。

20 = 6.4P – 91.45 – 80 – 6.4Px(17%-11%) – 4

P = 195.45/(6.4×0.96)

= 32.48 USD

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