【外币交易的會計處理·計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，适用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民币作為記賬本位币，外币業務采用業務發生時的市場彙率折算，按月計算彙兌損益。

（2）甲公司2018年3月份發生的有關外币交易或事項如下：

①3月2日，将100萬歐元兌換為人民币，兌換取得的人民币已存入銀行。當日市場彙率為1歐元=9.0元人民币，當日銀行買入價為1歐元=8.9元人民币。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場彙率為1歐元=8.9元人民币。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民币，增值稅稅額690.2萬元人民币。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬歐元，貨款尚未收到。當日市場彙率為1歐元=8.9元人民币。假設不考慮相關稅費和成本結轉。

④3月20日，收到應收賬款300萬歐元，款項已存入銀行。當日市場彙率為1歐元=8.8元人民币。該應收賬款系2月份出口銷售商品發生的。

⑤3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬歐元，當日市場彙率為1歐元=8.8元人民币。

⑥3月25日，以每股10歐元的價格（不考慮相關稅費）用銀行存款購入荷蘭傑拉爾德公司發行的股票10 000股作為交易性金融資産，當日市場彙率為1歐元=8.8元人民。

⑦3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2017年1月1日從中國銀行借入的外币專門借款，用于購買建造某生産線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生産線的建造工程已于2017年10月開工。該外币借款金額為1 000萬歐元，期限為2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2018年3月31日，該生産線尚處于建造過程中。

⑧3月31日，荷蘭傑拉爾德公司發行的股票的每股市價為11歐元。

⑨3月31日，市場彙率為1歐元=8.7元人民币。

要求：

（1）編制甲公司3月份與外币交易或事項相關的會計分錄。

（2）填列甲公司2018年3月31日外币賬戶發生的彙兌差額（請将彙兌差額金額填入給定的表格中；彙兌收益以“ ”表示，彙兌損失以“-”表示），并編制與彙兌差額相關的會計分錄。

（3）計算交易性金融資産2018年3月31日應确認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

（4）計算2018年3月份産生的彙兌差額及計入當期損益的彙兌差額。

【答案】

（1）甲公司2018年3月份外币交易或事項相關的會計分錄

①3月2日

借：銀行存款——人民币 890

财務費用——彙兌差額 10

貸：銀行存款——歐元 900（100×9）

②3月10日

借：原材料 4 060（3 560 500）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 690.2

貸：應付賬款——歐元 3 560（400×8.9）

銀行存款——人民币 1 190.2

③3月14日

借：應收賬款——歐元 5 340（600×8.9）

貸：主營業務收入 5 340

④3月20日

借：銀行存款——歐元 2 640（300×8.8）

财務費用——彙兌差額 60

貸：應收賬款——歐元 2 700（300×9.0）

⑤3月22日

借：應付賬款——歐元 3 560（400×8.9）

貸：銀行存款——歐元 3 520（400×8.8）

财務費用——彙兌差額 40

⑥3月25日

借：交易性金融資産——成本 88（10×1×8.8）

貸：銀行存款——歐元 88（10×1×8.8）

⑦3月31日

計提外币借款利息=1 000×4%×3/12=10（萬歐元）

借：在建工程 87

貸：長期借款——歐元 87（10×8.7）

（2）填表并編制會計分錄

銀行存款賬戶彙兌差額=（800-100 300-400-10）×8.7-（7 200-900 2 640-3 520-88）=-199（萬元人民币）（損失）；

應收賬款賬戶彙兌差額=（400 600-300）×8.7-（3 600 5 340-2 700）=-150（萬元人民币）（損失）；

應付賬款賬戶彙兌差額=（200 400-400）×8.7-（1 800 3 560-3 560）=-60（萬元人民币）（收益）；

長期借款賬戶彙兌差額=（1 000 10）×8.7-（9 000 87）=-300（萬元人民币）（收益）。

借：應付賬款——歐元 60

财務費用——彙兌差額 289

貸：銀行存款——歐元 199

應收賬款——歐元 150

借：長期借款——歐元 300

貸：在建工程 300

（3）2018年3月31日交易性金融資産的公允價值=11×1×8.7=95.7（萬元人民币）。

借：交易性金融資産——公允價值變動 7.7（95.7-88）

貸：公允價值變動損益 7.7

（4）2018年3月份産生的彙兌差額（損失）=199 150-60 10 60-40-300=19（萬元人民币）；

2018年3月份計入當期損益的彙兌差額（損失）=199 150-60 10 60-40=319（萬元人民币）。

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