通過前面的學習可知，記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的會計憑證。實務中，會計填制記賬憑證是會計核 算中最核心的環節，下面我們從以下幾個方面進行學習：一、什麼是記賬憑證；二、記賬憑證有哪些；三、記賬憑證怎麼填制。

一、什麼是記賬憑證？

記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或彙總原始憑證，按其經濟業務的内容加以歸類整理，作為登記賬簿依據的會 計憑證。

二、記賬憑證有哪些？

三、記賬憑證怎麼填制？

（一）記賬憑證的填制要點

記賬憑證的填制即實際工作中所說的“做賬”。在填制記賬憑證過程中，首先應當掌握記賬憑證的填制要點。其中，填制 憑證的摘要和會計分錄是填制記賬憑證的重點内容，我們将在“二、各類經濟業務的處理”中結合經濟業務進行詳細講解。

記賬憑證的填制要點包括：①填制時間、②憑證字号、③摘要、 ④會計科目、⑤業務金額、⑥原始憑證數量、⑦相關人員 簽章。

例：企業提取備用金30000元。

①. 填制時間：本業務現金支票存根上取現日期為2020年01月05日，當天填制憑證，因此憑證日期為2020年01月05日；在實 務中，對于業務不多的小型企業，會計可以在月末收集了所有原始單據後，統一填制憑證。

②. 憑證字号：記賬憑證為本月第22張憑證，因此編号為“記字第022号” ③.業務摘要：簡要描述取現業務“提取備用金”；

④.會計科目：本業務涉及的會計科目為“庫存現金”和“銀行存款”。一般情況下，銀行存款應寫明二級科目

⑤.業務金額：本業務涉及提取的備用金為30000元

⑥.原始憑證數量：本業務的附件隻有一張現金支票存根，因此附件數為1張 … ⑦.相關人員簽章：本業務記賬憑證由會計“張雯”填制，故填制單為“張雯”。

（二）各類經濟業務的處理 實務中，我們将每一期需要處理的經濟業務進行劃分，通常劃分為五類，如圖3-1-4所示：

會計在對這些經濟業務進行處理，填制記賬憑證時通常需要做好2個事項：1、根據原始憑證或相關資料判斷經濟業務；2、 正确填制記賬憑證。接下來，我們結合以上五類經濟業務進行詳細闡述。

1、采購與付款的業務處理

（1）采購業務

企業在日常采購活動主要涉及采購成本、采購稅費、采購運費的核算，會計通常會收到供應商、運輸公司開具的發票、銷售 單等原始憑證，填制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據收到的原始憑證判斷經濟業務； 企業收到銷售單和發票等原始憑證上的購貨單位（收貨單位或客戶名稱）是本企業或者銷貨單位（發貨單位或交貨單位）是 其他企業，可判定為采購業務。

第二步，根據不同發票類型編制記賬憑證。

①收到增值稅專用發票的賬務處理

采購業務收到增值稅專用發票的，應按不含稅金額作為商品的購入價格，借記“庫存商品”科目；稅額，借記“應交稅費- 應交增值稅（進項稅額）”，價稅合計金額，貸記“應付賬款/銀行存款”等科目。

首先，會計收到增值稅專用發票和銷售單中的購貨單位、客戶名稱為本企業，則可判定此業務為采購業務，且商品已入庫； 其次，沒有收到與資金相關的憑證，且沒有預付款，可判斷采購款項尚未支付，如圖3-1-6、3-1-7所示：

最後，應根據審核無誤的增值稅專用發票做出賬務處理。

借：庫存商品-辦公桌 （發票上不含稅金額）

庫存商品-辦公椅 （發票上不含稅金額）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） （發票上稅額）

貸：應付賬款-金陵易能達商貿有限公司 （發票上價稅合計總金額）

②收到增值稅電子普通發票的賬務處理

企業采購過程中，收到增值稅電子普通發票與收到增值稅專用發票的賬務處理主要區别在于：商品采購成本是增值稅電子普 通發票中的價稅合計金額；由于增值稅電子普通發票不能進行進項稅額抵扣，所以發票所列稅額無需計入“應交稅費-應交增值 稅（進項稅額）”。分錄為借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款/銀行存款”等科目。

會計填制憑證時，根據增值稅電子普通發票做賬務處理。

借：庫存商品-辦公桌 （發票上價稅合計金額）

庫存商品-辦公椅 （發票上價稅合計金額）

貸：應付賬款-金陵易能達商貿有限公司 （發票上價稅合計金額）

實務中應注意以下幾點：

1、企業發生采購業務，隻有收到增值稅專用發票時，稅額才能計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”；

2、企業發生的采購業務，應根據不同的經濟業務類型選擇會計科目，如：企業采購電腦、空調等固定資産，應通過“固定 資産”會計科目進行核算。

（1）付款業務

會計通常會收到出納從銀行取回的銀行回單，填制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據收到的銀行回單判斷經濟業務；

企業收到銀行回單上标明“付款”時，可判定為付款業務。若收款方在之前發貨，未收款的情況下，借記“應付賬款”，若 是直接采購時付款，借記“原材料”

第二步，根據不同發票類型編制記賬憑證。

①收款方在之前發貨，未收款 借：應付賬款-金陵易能達商貿有限公司 貸：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

②直接采購時付款

借：原材料-xxx

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

3、銷售與收款的業務處理

（1）銷售業務

銷售業務主要核算企業的商品銷售過程中的銷售收入、銷項稅額等。會計收到發票、銷售單等原始憑證，編制記賬憑證時分 為兩步：

第一步，根據原始憑證判斷經濟業務；

企業收到發票和銷售單等原始憑證上的銷貨單位為本企業或者購貨單位（客戶名稱）為其他企業的，可判定為銷售業務。

第二步，根據經濟業務編制記賬憑證。

一般納稅人企業銷售商品，無論開出增值稅專用發票或增值稅電子普通發票，都應将增值稅發票所載的不含稅金額計入“主 營業務收入”；發票所載稅額計入 “應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”。

首先，會計收到的增值稅專用發票和銷售單中，銷貨單位是本企業或者購貨單位及客戶名稱是其他企業的，可判斷此業務為 銷售業務；其次，沒有收到與資金相關的憑證，可判斷銷售款項尚未收到，如圖3-1-12、3-1-13所示：

最後，應根據審核無誤的增值稅專用發票做出賬務處理。

借：應收賬款-金陵萬達商貿有限公司 （發票上價稅合計金額）

貸：主營業務收入-辦公桌 （發票上不含稅金額）

主營業務收入-辦公椅 （發票上不含稅金額）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） （發票上稅額）

（1）收款業務

會計通常會收到出納從銀行取回的銀行回單，填制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據收到的銀行回單判斷經濟業務；

企業收到銀行回單上标明“收款”時，可判定為收款業務。若企業在之前發貨，未收款的情況下，貸記“應收賬款”，若是 銷售直接收款，貸記“主營業務收入”、“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等。

第二步，根據不同發票類型編制記賬憑證。

①企業在之前發貨，未收款

借：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

貸：應收賬款-金陵萬達商貿有限公司

②銷售商品直接收款

借：銀行存款-工商銀行金陵玄武支行

貸：主營業務收入-xxx

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

3、期間費用的業務處理

期間費用主要核算企業的管理費用、銷售費用和财務費用。會計收到各類報銷單以及所附的單據，編制記賬憑證時分為兩 步：

第一步，根據原始憑證判斷經濟業務；

企業一般收到報銷單以及所附單據時，可判定為期間費用業務。

第二步，根據經濟業務編制記賬憑證。

（1）管理費用的賬務處理

第一步:，會計收到報銷單以及所附的單據時，可判斷此業務為期間費用業務；

第二步，根據審核無誤的報銷單做出賬務處理。

借：管理費用-業務招待費 （報銷單金額）

貸：庫存現金 （報銷單金額）

（1）銷售費用的賬務處理 第一步，會計收到報銷單以及所附的單據時，可判斷此業務為期間費用業務；

第二步，根據審核無誤的報銷單做出賬務處理。

借：銷售費用-差旅費

應交稅費-增值稅-進項稅額

貸：庫存現金 （報銷單金額）

（1）财務費用的賬務處理 第一步，會計收到銀行回單（關于公司的費用類）時，可判斷此業務為期間費用業務；

第二步，根據審核無誤的銀行回單做出賬務處理。

借：财務費用-手續費 （銀行回單金額）

貸：銀行存款-中國工商銀行金陵玄武支行 （銀行回單金額）

實務中，期間費用下一般設置的明細科目較多，歸納為以下内容：

4、其他日常業務的處理

除了采購與付款業務、銷售與收款業務、期間費用業務和期末業務以外的業務都歸集為企業的其他日常業務。會計收到各類 單據，如支票、借款單、電子繳稅單、回單等。收到這類單據，編制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據原始憑證判斷經濟業務；

企業一般收到支票、借款單、電子繳稅單、回單等單據時，不能将歸納為其他四種業務類型時，可判定為其他日常業務。

第二步，根據經濟業務編制記賬憑證。

本業務為借款業務，由于借款人是錢多多，所以可以直接以錢多多個人設為二級明細，由于蓋了“現金付訖”的印章，因此 判斷付款方式為現金，如圖3-1-19所示：

根據審核無誤的借款單做出賬務處理：

借：其他應收款-錢多多 （借款單金額）

貸：庫存現金 （借款單金額）

5、月末業務的處理

月末，企業一般需要處理一些計提、攤銷、結轉類的業務，包括員工工資的計提、固定資産折舊的計提、無形資産的攤銷和 成本、損益類的結轉等。會計收到各類期末自制或外來單據時，編制記賬憑證時分為兩步：

第一步，根據原始憑證判斷經濟業務； 企業一般收到固定資産折舊表、成本計算表等原始單據時，可判定為期末業務。

第二步，根據經濟業務編制記賬憑證。

（1）結轉成本

借：主營業務成本 - 辦公桌

主營業務成本 - 辦公椅

貸：庫存商品 - 辦公桌

庫存商品 - 辦公椅

（1）計提折舊

企業應按月對固定資産計提折舊。計提時，應先編制固定資産折舊表，然後據以做出賬務處理。銷售部門計提的固定資産折 舊計入“銷售費用-折舊費”，其他部門計提的固定資産折舊計入“管理費用-折舊費”

會計編制固定資産折舊表後，應根據固定資産折舊表做出賬務處理：

借： 銷售費用- 折舊費 （銷售部門對應的“月折舊額”）

管理費用 - 折舊費 （其他管理部門對應的“月折舊額”合計）

貸：累計折舊 - 辦公設備 （按資産類别下辦公設備對應的“月折舊額”合計） 累計折舊 - 電子設備 （按資産類别下電子設備對應的“月折舊額”合計）

（1）計提工資

對大多數的企業而言，工資一般在次月進行發放。按照權責發生制的要求，會計月末應對當月的工資進行計提。

計提工資應根據工資表做出賬務處理。根據工資表上的職工薪酬項目，按照部門确定費用歸屬：銷售部門的工資、社保、住 房公積金，借記“銷售費用-工資/社保費/住房公積金”；其他部門的工資、社保費、住房公積金，借記“管理費用-工資/社保 費/住房公積金”同時，根據企業應支付的工資、社保費、住房公積金，貸記“應付職工薪酬-工資/社保費/住房公積金” 圖3-1-22 工資計提表

月末，會計應根據工資表計提職工薪酬：

借： 銷售費用 - 工資

管理費用 - 工資

銷售費用 - 社保費

銷售費用 - 住房公積金

管理費用 - 社保費

管理費用 - 住房公積金

貸：應付職工薪酬 - 工資

應付職工薪酬 - 社保

應付職工薪酬 - 住房公積金

（4）計提附加稅

附加稅包括計提城市維護建設稅（簡稱城建稅）、計提教育費附加和計提地方教育附加。計提時，根據應交增值稅金額，分 按對應的稅率，填制附加稅計提表，分别按計算出應交的各附加稅金額，借記“稅金及附加-城市維護建設稅/教育費附加/ 地方教育附加”；分别按應交的各附加稅金額，貸記“應交稅費-應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育附加”。

月末會計應根據附加稅計提表做出賬務處理：

借：稅金及附加 - 城市維護建設稅

稅金及附加 - 教育費附加

稅金及附加 - 地方教育附加

貸：應交稅費 - 應交城市維護建設稅

應交稅費 - 應交教育費附加

應交稅費 - 應交地方教育附加

（5）結轉損益

期末，會計應将損益類科目轉入“本年利潤”科目，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”等收入類科目，貸記“本年 利潤”；再将成本費用類科目轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記“主營業務成本”、“管理費用”等成本費用類 科目。

課前小結：

通過前面的學習可知，記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的會計憑證。實務中，會計填制記賬憑證是會計核 算中最核心的環節，我們從以下幾個方面進行學習：一、什麼是記賬憑證；二、記賬憑證有哪些；三、記賬憑證怎麼填制。

一、什麼是記賬憑證？

記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或彙總原始憑證，按其經濟業務的内容加以歸類整理，作為登記賬簿依據的會 計憑證。

二、記賬憑證有哪些？

三、記賬憑證怎麼填制？

（一）、記賬憑證的填制要點 記賬憑證的填制即實際工作中所說的“做賬”。在填制記賬憑證過程中，首先應當掌握記賬憑證的填制要點。其中，填制憑 證的摘要和會計分錄是填制記賬憑證的重點内容，其次，掌握各類經濟業務的處理 記賬憑證的填制要點包括：

①填制時間、

②憑證字号、

③摘要、

④會計科目、

⑤業務金額、

⑥原始憑證數量、

⑦相關人員 簽章。

（二）、各類經濟業務的處理

1、采購與付款的業務處理

2、銷售與收款的業務處理

3、期間費用的業務處理

4、其他日常業務的處理

5、月末業務的處理

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