新修訂的個人所得稅法引入了“綜合所得”概念，包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，合并計稅。與之前稅法分别計稅相比，有了巨大改變。

一、綜合所得，适用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。

二、關于應納稅所得額

1、居民個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（即為“綜合所得”），按納稅年度合并計算個人所得稅。

2、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用後的餘額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

注意事項

全國人大常委會新聞發布會财政部副部長程麗華解讀，允許勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三類收入在扣除20%的費用後計算納稅，也就是說，按照原收入額打了個八折以後計算納稅。同時為鼓勵創作，稿酬所得在允許扣除20%費用的基礎上，進一步給予再減按70%計算的優惠，兩項因素疊加，稿酬收入實際上相當于按5.6折計算納稅。也就是說，我們有100元的稿酬收入，按照56元來計算納稅，這樣就大幅度地降低了稅負。

3、居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法确定的其他扣除後的餘額，為應納稅所得額。

（1）專項扣除，包括居民個人按照國家規定的範圍和标準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。

（2）專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體範圍、标準和實施步驟由國務院确定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

注意事項

根據全國人大常委會新聞發布會，财政部、國家稅務總局有關負責人解讀，根據稅法授權，國務院下一步将對專項附加扣除的範圍、标準和實施步驟作出具體規定。

初步考慮對專項附加扣除設置一定限額或定額标準，既要保障納稅人方便納稅，相關支出得到合理扣除，又要體現政策公平，使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。

為确保這一政策平穩實施，财政部将結合現有征管條件，對有關制度本着簡化手續、便于操作的原則來設計。為最大限度方便納稅人簡化操作，稅務總局将抓緊研究制定配套操作辦法。确保納稅人申報就能扣除，相關資料和憑證盡量不用報送到稅務機關；預繳就能享受，個人可将專項附加扣除信息提供給單位，每個月發放工資、代扣個稅時單位據實扣除。即使在預扣預繳環節沒享受到或享受抵扣不到位，可到第二年辦理彙算清繳時再申請退稅；此外，稅務部門将與多部門實現第三方信息共享，核對申報信息的真實準确性，最大限度減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網路，讓納稅人少跑馬路”。

三、其他扣除，包括職業年金、商業健康保險、捐贈支出等

《财政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（财稅〔2013〕103号）：個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%标準内的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

《财政部稅務總局保監會關于将商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國範圍實施的通知》（财稅〔2017〕39号）：對個人購買符合規定的商業健康保險産品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統一為員工購買符合規定的商業健康保險産品的支出，應分别計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規定減除費用标準之外的扣除。

新稅法第六條規定，個人将其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。

計算順序

（一）工資薪金收入（全額） 勞務報酬收入×（1-20%） 稿酬收入×（1-20%）×70% 特許權使用費收入×（1-20%）=收入額

（二）收入額-六萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法确定的其他扣除=應納稅所得額

（三）應納稅所得額×稅率-速算扣除數=應納稅額

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理彙算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日内辦理彙算清繳。

預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。注：新稅法綜合所得稅率表仍為按照“全月應納稅所得額”設置，但應納稅額則是“按年計算、分月（次）預繳”，則二者如何結合、具體計算公式仍須明确。

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