原創 安世強 安博士講财稅 2021-08-02 05:00

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實務中，針對一些需要保修或者提供售後服務的産品，銷售方通常會給予一年的保修期或售後服務，對于某些優質客戶或大客戶，合同可能會約定對其提供兩年的保修期或售後服務。這類合同條款在精密儀器設備的購銷合同中較為普遍。筆者在實務工作中發現，相當數量的企業财務人員對此特殊條款忽略了，沒有及時進行恰當的會計處理，當然還有不少企業财務不僅未考慮超常規保修條款，連一般保修條款也未考慮。以下給出正确的稅會處理：

一、常規質保的處理

實務中，大多數情況下，在電子類或其他一些産品的銷售合同中，會明确約定一年的質保期，這個服務是國家強制要求，或者行業要求，有些可能是公司對外銷售的一個格式條款或統一銷售政策，針對所有客戶都可享受一年的免費質保，在非人為因素的情況下，一年之内免費保修。

按照新收入準則的合同收入五步法模型，識别合同中的單項履約義務，這個不屬于單項履約義務，不需要對其進行收入分攤。質量保證責任應當按照《企業會計準則第13号——或有事項》規定進行會計處理。舉例某電子廠出售了1000元的産品，根據以往經驗大約會發生10%的産品質量問題，預計導緻100元的維修費：

1.會計上：

先根據曆史經驗或其他合理的方法，對當期銷售産品預計會發生的質保金支出進行預提，實際發生額與預提金額有差異的計入當期損益即可：

①計提預計負債：

借：銷售費用-維修費 100

貸：預計負債-産品保修費 100

②确認遞延所得稅資産：

借：遞延所得稅資産（100*25%） 25

貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 25

③實際發生時

借：預計負債-産品保修費 90

貸：銀行存款 90

④沖減遞延所得稅資産

借：所得稅費用-遞延所得稅費用 22.5

貸：遞延所得稅資産 22.5

如果實際發生的維修費大于預提金額，差額确認為當期損益，遞延所得稅資産和預計負債全部沖減，期末不存在稅會差異，不再贅述。

2.稅務上

如果計提的預計負債未實際支出或未足額支出，需要在所得稅納稅申報時進行納稅調增，具體表單可填列在納稅調整項目明細表（A105000）二、扣除類調整項目（十七）其他進行填列，即賬載金額100，稅收金額90，納稅調增10，即預提了100的銷售費用，實際支出為90，未實際支出部分需要納稅調增。

二、超常規質保條款的會計處理

新收入準則要求，對于附有質量保證條款的銷售，企業應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定标準之外提供了一項單獨的服務。實務中，如前所述，一般來說一年的常規質保不是一項單獨履約義務。但是本文開始所提到的，實務中比較常見的超常規保證條款，屬于企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照新收入準則規定進行會計處理。承前例，假如該廠針對某大客戶在常規保證條款之外，多給予了1年的質保期，而同類質保服務可單獨對外提供。這時需要将收到的合同對價在電子産品和額外一年的服務之間按照相對售價進行分配。比如上例所收1000元合同收入，1個設備一般平均售價（不含稅）1000元，質保服務一年20元，那麼分攤到設備的收入=1000*[（1000/（1000 20）]=980.39，質保收入為19.61。質保收入是确認設備收入後第二年确認需要遞延确認收入，質保收入先确認為合同負債，在第二年按照服務的模式，按次服務的分次确認收入，按期間提供服務的，在相應期間按期确認收入，在質保期最後一天，尚未确認的合同負債一次性轉入質保收入。分錄如下（暫不考慮增值稅）：

借：銀行存款等 1000

貸：主營業務收入 980.39

合同負債 19.61

需要注意的是，在實務中，由于業務模式特殊，不少業務存在收入确認與開票金額不一緻的，比如本例按照會計确認的收入小于應收客戶的款項，客戶一般要求按照付款額索要發票；再比如，折扣銷售中，最終會按照全年采購額降低單件價格，但未達到該數量之前，客戶全額付款，要求全額發票，但在收入确認上公司需要對折扣進行預提，按照扣除折扣的金額确認收入，也存在暫時性的收入與發票額不匹配，折扣問題筆者拟在後續文章再詳細介紹。

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