一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，将原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料 （購貨發票）

貸：銀行存款 （支票根或電彙單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到後按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬） （入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到後付款時：

借：原材料 （購貨發票）

貸：銀行存款 （支票根或電彙單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

4、彙總生産成本，在完工産品和在産品之間進行分配。

5、完工産品入庫入庫時要填寫産成品入庫單。

6、産品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生産成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：産成品 （成本分配表）

貸：生産成本産

成品入庫：

借：庫存商品 （入庫單）

貸：産成品

銷售産品：

借：銀行存款、應收賬款等 （進賬單等）

貸：主營業務收入 （銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本 （成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品 （發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成後收回物資驗收入庫加工後收回物資時，按收回物資的實際成本和剩餘物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生産共用的設備，可按受益台班（或者工時）計算折舊後，将用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業取得國家财政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，内資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、财政部和國家稅務總局明确規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生産的軟件産品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生産和研究開發軟件産品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

五、以前年度損益調整的稅收會計處理在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對後一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資産負債表日後事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業年終申報納稅彙算清繳後發生的資産負債表日後事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。

關于“以前年度損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前年度損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調整”科目中以前年度應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以後年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅後，将應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前年度應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面将以前年度的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低适用稅率，例如：對于國家高新技術開發區内的高新技術企業，其适用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，隻需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國産設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定年度内免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目隻記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅後淨利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅後淨利潤，稅後淨利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進行規範的會計處理，将減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。

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