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印花稅計稅依據與稅額計算

一、計稅依據的一般規定

大部分應稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主； 差額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術開發合同。

各稅目具體如下：

1.倉儲保管合同，計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）。

2.加工承攬合同，計稅依據為加工或承攬收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做：

①凡在合同中分别記載加工費金額與原材料金額的， 加工費金額按“ 加工承攬合同”（0.5‰）， 原材料金額按“ 購銷合同”（0.3‰）計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；

②若合同中未分别記載，則就全部金額依照加工承攬合同 0.5‰計稅貼花— —從高原則。

（2）由委托方提供原材料： 原材料不計稅，計稅依據為加工費和輔料的合計數，按 0.5‰計稅貼花。

3.财産租賃合同，計稅依據為租賃金額（即租金全額）。稅額不足 1 元的按照 1 元貼花。

财産租賃合同隻是規定（月）天租金而不确定租期的， 先定額 5 元貼花，結算時按實際補貼印花。

4.建築安裝工程承包合同，計稅依據為 承包金額，不得剔除任何費用。

施工單位将自己承包的建設項目，分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同， 應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據計算應納稅額。

5..建設工程勘察設計合同，計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。

6.貨物運輸合同

（1）一般規定：取得的運輸費金額（即運費收入），

不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費——差額計稅。

（2）對各種形式的國内貨物聯運：

凡在 起運地統一結算全程運費的，應以 全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅； 凡 分程結算運費的，應以 分程的運費作為計稅依據，分别由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

（3）對國際貨運：

7.購銷合同：計稅依據為購銷金額。

如果是 以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為 合同所載的購、銷金額合計數，适用稅率 0.3‰。

8.借款合同，計稅依據為借款金額（即借款本金），特殊情況應了解：

（1）借款合同（或借據）所載金額為計稅依據；

（2）流動資金周轉性借款合同，以其規定的 最高限額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額内随借随還不簽訂新合同的，不再貼花。

（3）抵押借款合同，在借款方因無力償還借款而将抵押财産轉移給貸款方時，應再就雙方書立的産權書據，按産權轉移書據的有關規定計稅貼花。

（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的 融資租賃合同，應按合同所載 租金總額，暫按借款合同計稅。

.9.産權轉移書據，計稅依據為書據中所載的金額。

10.技術合同，計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。 技術開發合同研究開發經費不作為計稅依據——差額計稅。

11.财産保險合同，計稅依據為支付（收取）的 保險費金額，不包括所保财産的金額。

12.營業賬簿：

（1）記載資金的營業賬簿，以 實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

2018 年 5 月 1 日起，對納稅人設立的 資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅 減半。

（2）其他營業賬簿，計稅依據為應稅憑證件數。

2018 年 5 月 1 日起，對納稅人按件征收的 其他賬簿免征印花稅。

13.權利、許可證照，計稅依據為應稅憑證件數，每件 5 元。

二、計稅依據的特殊規定

1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而适用不同稅目稅率，分别記載金額的，分别計算， 未分别記載金額的，按稅率高的計稅。

3. 有些合同，在簽訂時無法确定計稅金額，可在簽訂時先按定額 5 元貼花，以後結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

4.應稅合同在簽訂時納稅義務即已産生， 不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花完稅。

對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行後實際結算金額不一緻的，隻要雙方未修改合同金額， 一般不再辦理完稅手續。

5.對有經營收入的事業單位，記載經營業務的賬簿，按每件 5 元。

2018 年 5 月 1 日起，對納稅人按件征收的其他賬簿免征印花稅。

三、應納稅額的計算方法

1.适用比例稅率的應稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據，計稅公式為： 應納稅額＝計稅金額×比例稅率

2.适用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數為計稅依據，計稅公式為： 應納稅額＝憑證件數×固定稅額（5 元）

充實自己，才能望得更遠

【例題·多選題】甲公司于 8 月與乙公司簽訂了數份以貨易貨合同，以共計 750000 元的鋼材換取 650000 元的水泥，甲公司取得差價 100000 元。下列各項中表述正确的有（ ）。

A.甲公司 8 月應繳納的印花稅為 225 元

B.甲公司 8 月應繳納的印花稅為 420 元

C.甲公司可對易貨合同采用彙總方式繳納印花稅

D.甲公司可對易貨合同采用彙貼方式繳納印花稅

『正确答案』BC

『答案解析』采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此， 應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，甲公司 8 月應繳納的印花稅＝（750000＋650000）×0.03%＝420（元）。一份憑證應納稅額超過 500 元的，應向當地稅務機關申請填寫繳款書或者完稅證，即“彙貼”辦法納稅。上述憑證單份憑證應納稅額不超過 500 元，不适用“彙貼”方式。

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