各位小夥伴們，大家好呀！

我們用了三篇文章，終于搞定了金融資産的分類。

【1】人人都能聽懂的金融資産分類

【2】金融資産的分類攏共分兩步！

【3】金融資産的分類從未如此簡單！

本篇文章開始，我們進入到金融資産計量的學習。

通過金融資産的分類，我們一共可以得到下面這三類金融資産：

第一類：以攤餘成本計量的金融資産；

第二類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産；

第三類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産。

本篇文章，我們就來介紹第一類金融資産的計量。

這類資産既然叫做：以攤餘成本計量的金融資産。

那最先要解決的問題就是，啥是攤餘成本？

企業購買或持有這類金融資産，主要目的就是收取本金和利息。

關注的是人家到底還欠我們多少錢，還有多少本金和利息沒有收回來？

所以在記賬方面，到了對方該付利息的時候，就在賬上添上一筆；當人家支付了利息或者歸還了本金，我們就給他減少一筆。

這種記賬方式就叫做“攤餘成本計量”

這類資産常見的有，持有至到期的應收賬款、應收票據以及各類債券。

前兩個我們都很熟悉了，在會計處理上也沒什麼難度。

本篇文章，我們來重點介紹一下債券的計量。

債券的核算，準則将其放到了債權投資這個科目下。

有些小夥伴會覺得“攤餘成本”複雜難學，原因就出在了債券的計量這了。

我們先來看一種最簡單的一種情形：

隔壁老王按照面值購買了10份包子鋪債券，共計1000元。

則相應的會計處理如下：

①、購入包子鋪債券

借：債權投資——成本 1000

貸：銀行存款 1000

②、計提利息收入，1000*10%

借：應收利息 100

貸：投資收益 100

③、收到利息

借：銀行存款 100

貸：應收利息 100

往後每年隻要重複②、③兩筆分錄就完事了

④、收回本金

借：銀行存款 1000

貸：債權投資——成本 1000

這種實際利率=票面利率的情況，我們叫做平價發行。

這類平價債券攤餘成本的波動曲線大概是下面這個樣子的。

積累利息，清空利息；積累利息，清空利息，循環往複。

so easy！對不對

有實際利率=票面利率的情形，那自然就有實際利率≠票面利率的情況。

我們再來看一個複雜點的情況

我們假設這裡的債券可以購買半份，隔壁老王一聽還有這好事，購買了12.5份債券，正好也是1000元。

雖然是80元/份的價格購買的，但是打折不減量。

每期計算利息時，還是按照100元/份的基數計算。

每年的利息為12.5*100*4.72%=59元

最後還本時，也是按照100元/份進行兌現，共計1250元。

經過這麼一通操作，老王這筆投資的實際利率就不再是4.72%了。

那是多少呢？

我們将該債券未來的現金流量之和進行折現，與債券的購買價格構建一個等式，就可以倒算出實際利率。

59*（P/A,r,5） 1250×(P/F,r,5)=1000

采用插值法，計算得出r=10%

這樣，我們就得到了這筆投資的實際利率啦。

這種實際利率>票面利率的情況，我們叫做折價發行。

會計處理要複雜一些：

①、購入包子鋪債券

借：債權投資——成本 1250

貸：銀行存款 1000

貸：債權投資——利息調整 250

我們會發現，這種情況下債權投資被拆分了兩個明細科目，實際的攤餘成本是兩個明細的淨額，其實還是1000元。

但是準則這麼做并非多此一舉，該做法的高明之處就在于，既能保障債權投資科目的攤餘成本能夠準确計量，又使得債券的面值信息得到了記錄。

②、計提第一年利息收入

借：應收利息 59

借：債權投資——利息調整 41

貸：投資收益 100

投資收益的金額體現了實際利率法的精髓，會計一直講究的是實質重于形式。

該筆投資本質上就是，我們用1000元購買了年利率為10%的公司債券。

但是我們實際隻能收到59元，那理想與現實的差距咋辦呢？

差額記到債權投資——利息調整科目

利息調整科目會随着每年的沖減，逐漸清零

③、收到利息

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

④、計提第二年利息收入

借：應收利息 59

借：債權投資——利息調整 45

貸：投資收益 104

之前不是說該筆投資的本質是，用1000元購買年利率為10%的公司債券嗎，咋第二年的利息收入變成104了呢？

别着急！

還記得上一年企業應該收到100元的利息，但是對方隻支付了59元嗎？

那剩下的41元就相當于企業借出去的，這也是要計算利息的。

現在知道啥叫資本永不休眠了吧！

後續年份按照下方表格數據，逐年編制相似的會計分錄即可：

注：最後一期需要調整四舍五入導緻的尾差，1250 59-1191=118

這類折價債券攤餘成本的波動曲線大概是下面這個樣子的。

溢價買入的債券道理是相通的，這裡就不再舉例了。

這類溢價債券攤餘成本的波動曲線大概是下面這個樣子的。

無論是哪一類債券，在實際利率法下，其攤餘成本都會不斷向債券的面值靠近。

本篇文章，我們主要聊了什麼是“攤餘成本”，以及如何運用實際利率法計算這類資産的攤餘成本。

這部分内容由于涉及到折現，乍一看有些許複雜。

但是都是些換湯不換藥的老套路，學習這部分内容的時候不能光聽光看，還需要動手多練習，方能掌握其中精髓。

祝：學習進步！

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