殘疾人加計扣除是企業安置并支付的殘疾人員工工資，可以享受在企業所得稅稅前加計扣除的稅收優惠，也就是，企業如果給殘疾人員工支付了3000元工資，那麼企業在企業所得稅年終彙算清繳時，可以在3000元據實扣除的基礎上，再扣除3000元，即可以100%加計扣除。

一、企業安置殘疾人員企業所得稅稅前扣除的相關政策。

1、企業所得稅法第十三條規定，企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除。

2、企業所得稅法實施條例第九十六條規定，企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工的100%加計扣除。

二、企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備的條件。

1、企業需要與安置的殘疾人員簽訂1年以上的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人員在企業實際上崗工作。

2、企業需要為安置殘疾人員按月足額繳納企業所在區縣人民政府，根據國家規定标準的基本養老保險、基本醫療保險等社會保險。

3、企業定期通過銀行等金融機構（非現金支付），向安置殘疾人員實際支付不低于企業所在區縣的最低工資标準的工資。

4、企業具備安置殘疾人員上崗工作的基本設施。

三、企業所得稅彙算清繳時需要自行留存備查的資料。

企業支付給殘疾職工的工資，在進行季度企業所得稅預繳申報時，允許據實在企業所得稅應納稅所得額時計算扣除。在年度終了進行企業所得稅年度申報和彙算清繳時，按照稅法的規定計算加計扣除。另外，安置企業不需要向稅務機關提供備案資料，但需要企業準備留存備查資料，以備核查。

企業應自行準備留存備查資料主要包括，一是企業為安置殘疾職工按月足額繳納基本養老保險、基本醫療保險等社會保險的證明資料。二是企業支付給殘疾職工工資的證明（非現金方式）。三是安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》等資料。四是企業與殘疾職工簽訂的勞動合同或服務協議。

四、舉例說明殘疾人100%加計扣除的計算。比如某企業某年7月1日安置了20名殘疾職工，每人每月工資3000元，合計每月需要支付工資6萬元。三季度企業實現利潤300萬元。全年累計實現利潤1000萬元，假如企業其他沒有納稅調整項目。企業所得稅稅率為25%。

1、三季度預繳企業所得稅申報時，企業應納稅所得額為300萬元，應交企業所得稅75萬元。即季度預繳企業所得稅時，企業支付的殘疾職工工資據實列支，不做加計扣除的納稅調整。

2、年終企業所得稅彙算清繳時，企業安置殘疾職工支付的工資可以100%加計扣除，則企業年度應納稅所得額為1000萬元-36萬元=964萬元，年應繳納企業所得稅為964*25%=24.1萬元。

總之，殘疾人加計扣除是企業安置殘疾職工支付的工資，可以在計算企業所得稅稅前扣除時100%加計扣除的鼓勵性稅收優惠政策。

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2021年8月15日

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