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建築安裝業開具普通發票

科技更新时间:2025-02-14 16:24:07

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建築安裝業開具普通發票（建築安裝企業銷售設備并提供建築安裝服務）1

問題

客戶汪總向我咨詢，他的企業鼎利公司是一家建築安裝企業，鼎利公司給甲方提供設備、材料，并進行建築安裝作業。在業務執行過程中，鼎利公司采購了設備及材料，取得13%的增值稅專用發票；同時，按供貨及安裝合同規定，需要按9%的稅率給甲方開具增值稅專用發票。汪總問是否可以這麼運作，有無涉稅風險？

建築安裝業開具普通發票（建築安裝企業銷售設備并提供建築安裝服務）2

解讀

應該說，建築安裝工程中采用上述模式進行運作的項目是比較普遍的。作為一般納稅人，鼎利公司采購設備和材料，取得13%的增值稅專用發票，其認證抵扣是沒有問題的。同時，鼎利公司如按照建築安裝項目，按9%稅率開具發票給甲方，形式上也是沒有問題，但會給賬務處理帶來麻煩，這個麻煩是：一項建築安裝作業何以耗用較大金額的設備和材料？無法解釋！

鼎利公司給甲方提供設備安裝服務，這在增值稅法規中屬于銷售服務中的建築服務。根據《銷售服務、無形資産、不動産注釋》，建築服務是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，以及線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。

建築安裝業開具普通發票（建築安裝企業銷售設備并提供建築安裝服務）3

根據上述定義，鼎利公司給甲方提供設備安裝服務，屬于建築服務，但這種建築服務應僅限于提供“安裝”作業。安裝作業中需要使用的人力成本、安裝設備的折舊費、安裝作業中使用的零星材料費用等，可以計入安裝項目的成本。而鼎利公司為甲方采購的設備和材料（安裝作業的施工對象），應按銷售貨物适用13%的增值稅稅率。

根據《增值稅條例》的規定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分别核算不同稅率項目的銷售額；未分别核算銷售額的，從高适用稅率。此例中，鼎利公司向甲方銷售設備、材料，并提供以所銷售設備、材料作為安裝對象的建築安裝勞務，屬于兩項不同稅率的項目，應分别簽訂合同、分别開具發票，分别進行會計核算，也就是說，銷售設備、材料部分，開具13%的增值稅專用發票，提供建築安裝勞務部分，開具9%的增值稅專用發票。在進行會計核算時，購進設備、材料的價款可以作為銷售設備、價款的對應成本；建築安裝作業中使用的人力成本、安裝設備的折舊費，以及安裝作業中使用的零星材料費用等，可以作為安裝項目的對應成本。

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