1、長期股權投資沒有想象中那麼難，畢竟這屬于基礎章節，在資産負債表中也就是一個會計科目，但是也确實有其獨特的地位，因為這個科目涉及金融資産、企業合并、重組、減值、合并報表等各章節的内容，屬于承上啟下的章節，需要重視。做到戰略上藐視敵人、戰術上重視敵人。

2、學習要腳踏實地，循序漸進，不可貪多；

3、本章節中内容表述較嚴謹，為不影響理解，大部分都保留了教材中的原文；

4、思維導圖可以幫我們從繁雜的思緒中梳理出最佳的理解方案，剩餘内容還在整理中，本人整理内容謹供大家參考，希望大家多多探讨學習。

投資企業在持有長期股權投資期間，應當根據對被投資單位能夠施加的影響程度進行劃分，在個别财務報表中分别采用成本法及權益法進行核算。

成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權投資的成本法适用于企業持有的、能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(有關控制的定義及判斷标準，參見本教材第二十七章)。

長期股權投資本質上為一項金融資産，對其核算特别是在投資方個别财務報表中的核算，視看待問題的角度不同，我國企業會計準則對應當作為長期股權投資核算的聯營企業、合營企業和子公司投資的處理方法進行了選擇并作出明确規定。其中，對子公司投資在投資方作為母公司的個别财務報表中采用成本法核算，對聯營企業、合營企業的長期股權投資，在投資方的個别财務報表中應當采用權益法核算。

采用成本法核算的長期股權投資，核算方法如下：

(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值。

(2)除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤确認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資後被投資單位實現淨利潤的分配。

投資企業在确認自被投資單位應分得的現金股利或利潤後，應當考慮有關長期股權投資是否發生減值。判斷存在減值迹象時，企業應當按照《企業會計準則第8号——資産減值》的規定對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬而價值的，應當計提減值準備。

(3)子公司将未分配利潤或盈餘公積轉增股本(實收資本)，且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現金或者利潤的權力，該項交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類，會計準則規定投資方不應确認相關的投資收益。

【例6-8】20x7年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司80%的股權。甲公司取得該部分股權後，能夠有權力主導乙公司的相關活動并獲得可變回報。20x7年9月30日，乙公司宣告分派現金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20萬元;甲公司對乙公司長期股權投資應進行的賬務處理如下：

借：長期股權投資15000000

貸：銀行存款15000000

借：應收股利200000

貸：投資收益200000

（-）權益法的定義及其适用範圍

權益法是指投資以初始投資成本計量後，在持有期間内，根據被投資單位所有者權益的變動，投資企業按應享有（或應分擔）被投資企業所有者權益的份額調整其投資賬面價值的方法。

會計準則規定，投資企業持有的對合營企業投資及聯營企業投資，應當采用權益法核算。

（二）權益法的核算

1 .初始投資成本的調整

投資企業取得對聯營企業或合營企業的投資以後，時于取得投資時投資成本與應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額之間的差額，應區别情況分别處理。

初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的，該部分差額從本質上是投資企業在取得投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽及被投資單位不符合确認條件的資産價值。長期股權投資在投資方的個别财務報表中作為單項資産核算的情況下，商譽等不單獨反映，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值的份額時，不要求對長期股權投資的成本進行調整。

初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬而價值。

【例6-9】A企業于20x5年1月取得B公司30%的股權，支付價款9000萬元,取得投資時被投資單位淨資産賬面價值為22500萬元(假定被投資單位各項可辨認資産、負債的公允價值與其賬面價值相同)。

在B公司的生産經營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權A企業在取得B公司的股權後，派人參與了B公司的生産經營決策。因能夠對B公司施加重大影響，A企業對該投資應當采用權益法核算。取得投資時，A企業應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資——投資成本 90000000

貸：銀行存款 90000000

長期股權投資的初始投資成本9000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值的仿額6750萬元(22500*30%),兩者之間的差額不調整長期股權投資的賬面價值。

如果本例中取得投資時被投資單位可辨認淨資産的公允價值為36000萬元，A企業按持股比例30%計算确定應享有10800萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份颔之間的差額1800萬元應計入取得投資當期的營業外收入，賬務處理如下：

借：長期股權投資——投資成本 90000000

貸：銀行存款 90000000

借：長期股權投資——投資成本 18000000

貸：營業外收入 18000000

2.投資損益的确認

投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并确認為當期投資損益。

在确認應享有或應分擔被投資單位的淨利潤或淨虧損時，在被投資單位賬面淨利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響并進行适當調整：

一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一緻的，應按投資企業的會計政策及會計期間時被投資單位的财務報表進行調整：

二是以取得投資時被投資單位固定資産、無形資産的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算确定的資産減值準備金額等對被投資單位淨利潤的影響。

符合下列條件之一的，投資企業可以以被投資單位的賬面淨利潤為基礎，計算确認投資損益，同時應在财務報表附注中說明不能按照準則規定進行核算的原因：

（1）投資企業無法合理确定取得投資時被投資單位各項可辨認資産等的公允價值；

（2）投資時被投資單位可辨認淨資産的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；

（3）其他原因導緻無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規定的原則對被投資單位的淨損益進行調整的。

三是在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在确定應享有的被投資單位實現的淨損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

四是在确認應享有或應分擔的被投資單位淨利潤（或虧損）額時，法規或章程規定不屬于投資企業的淨損益應當予以剔除後計算。例如，被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的淨利潤時，均應将歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。

【例6-10】甲公司于20x7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元，并直取得投資之日起派人參與乙公司的财務和生産經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認淨資産公允價值為9000萬元，除表6-2所列項目外，乙公司其他資産、負債的公允價值與質面價值相同。

假定乙公司于20x7年實現淨利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資産、無形資産均按年限平均法（直線法）提取折舊或攤銷，預計淨殘值均為0,假定甲、乙公司間未發生任何内部交易。

甲公司在确定因持有乙公司投資應享有的投資收益時，應在乙公司實現淨利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資産的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）：

存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（1050-750）x80%=240（萬元）

固定資産公允價值與賬面價值的差額應調整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

無形資産公允價值與賬面價值的差額應調整增加的攤銷額=I200÷8-1050÷10=45（萬元）

調整後的淨利潤=900-240-60-45=555（萬元）

甲公司應享有份額=555x30%=166.50（萬元）

确認投資收益的賬務處理如下：

借：長期股權投資——損益調整 1665000

貸：投資收益 I665000

個人思考：1、甲乙公司會計政策不一緻，應以甲公司政策為準；

2、存貨賬面與公允差額，公允類似于收入，賬面類似于成本，差額即利潤的體現，當年實現900萬利潤，對甲公司來說，成本增加了，因此作調減處理；但是隻确認當年銷售的80%部分；

3、固定資産、無形資産折舊攤銷與2正好相反，公允價值及年限均應以甲政策為準，因此需要作調增處理；

4、甲公司長投調整金額按總額後的份額确認，因此确認30%。

五是在确認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現内部交易損益應予抵銷（與合并财務報表中将母子公司未實現内部交易損益進行抵銷的原則相同，母子公司未實現内部交易損益的抵銷參見本書第二十七章）。即投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現内部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵捎，在此基礎上确認投資損益。投資企業與被投資單位發生的内部交易損失，按照《企業會計準則第8号——資産減值》等規定屬于資産減值損失的，應當全額确認。投資企業對于納入其合并範圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的内部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上确認投資損益。

長期股權投資的權益法，一定程度上可以理解為相對簡化的合并報表處理,即将投資方在取得投資以後按照持股比例計算享有被投資單位淨資産的變動不是分解為被投資單位實際每一項資産、負債的變動，而是将其統一體現在長期股權投資這一單項資産中，但應根據被投資單位淨資産的變動對長期股權投資的賬面價值進行多少調整，則應将投資方與其聯營企業、合營企業作為一體來考慮問題。

與合并财務報表不同的是,投資方持有聯營企業或合營企業的投資，其能夠視為一體的主體是投資方可聯營或合營企業中自身持有的股權份額部分，該部分交易是内部交易，超越這個範圍，即為投資方與聯營企業、合營企業其他投資方的交易，相關方面不存在特殊關系的情況下，這類交易即為投資方與外部進行的交易，交易中進行的價值量轉換是實現了的。因此，投資方在計算确認應享有聯營、合營企業的投資損益時，應予抵銷的僅為與自身持股比例相對應的部分。

應當注意的是，未實現内部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資産，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資産。當未實現内部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資産賬面價值中時，相關的損益在計算确認投資損益時應予抵銷。

(I)對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資産的逆流交易，在該交易存在未實現内部交易損益的情況下(即有關資産未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算确認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現内部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資産時，在将該資産出售給外部獨立的第三方之前，不應确認聯營企業或合營企業因該交易産生的損益中本企業應享有的部分。

因逆流交易産生的未實現内部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資産的賬面價值當中。投資企業對外編制合并财務報表的，應在合并财務報表中對長期股權投資及包含未實現内部交易損益的資産賬面價值進行調整，抵銷右,關資産賬面價值中包含的未實現内部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

上述對逆流交易的處理在投資方的個别财務報表及合并财務報表中的處理方式不同的原因在于，個别報表反映的是法律主體的資産、負債、收入、費用情況，投資方以支付既定的價款自其聯營企業、合營企業取得有關資産後，在有關資産未對外部獨立第三方售的情況下，該資産的價值在其個别報表中應體現為按照實際支付的購買價款确定的成本，雖然有關未實現内部交易損益體現在該項資産的賬面價值中，但從法律主體價值交換的角度，無法調整有關交易在個别報表中的價值。相比之下，合并财務報表更多體現的是會計主體的概念，對于從會計理念出發，投資方與其在聯營企業、合營企業中持有的股權作為一個整體反映的情況下，有關資産賬面價值中包含的未實現内部交易損益可以在合并報表中予以抵銷，相應恢複長期股權投資的賬面價值。

【例6-11】甲企業于20x7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資産、負債的公允價值與其賬面價值相同。20x7年8月，乙公司将其成本為600萬元的某商品以I000萬元的價格出售給甲企業，甲企業取得的商品作為存貨。至20x7年資産負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20x7年實現淨利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素”

甲企業在按照權益法确認應享有乙公司20x7年淨損益時，應進行以下賬務處理：乙公司經調整淨利潤=3200-(1000-600)=2800(萬元)

借：長期股權投資——損益調整 (28000000x20%)5600000

貸：投資收益 5600000

進行上述處理後，投資企業有子公司，需要編制合并财務報表的，在合并财務報表中，因該未實現内部交易損益體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并财務報表中進行以下調整：

借：長期股權投資——損益調整[(10000000-6000000)X20%]800000

貸：存貨 800000

假定在20x8年，甲企業将該商品以I000萬元的價格向外部獨立第三方出售，因該部分内部交易損益已經實現，甲企業在确認應享有乙公司20x8年淨損益時，應考慮将原未确認的該部分内部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算确定的投資損益基礎上調整增加80萬元

(2)對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資産的順流交易，在該交易存在未實現内部交易損益的情況下(即有關資産未向外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算确認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現内部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資企業向聯營企業或合營企業出售資産,同時有關資産由聯營企業或合營企業持有時，投資方因出售資産應确認的損益僅限于與聯營企業或合營企業其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資産或鉗售資産給其聯營企業或合營企業産生的損益中，按照持股比例計算前定用屬F木外此G的；rf」詢二(

應予說明的是，對于投資方與其聯營企業、合營企業之間的順流交易，相關抵銷處理在投資方的個别财務報表與合并财務報表中亦存在差異。在投資方的個别财務報表中，因出售資産等體現為其個别利潤表中的收入、成本等項目，考慮到個别财務報表反映的是獨立的法律主體的經濟利益變動情況，在有關資産流出投資方且投資方收取價款或取得收取價款等權利，滿足收入确認條件時，因該未實現内部交易損益相應進行的調整無法調減上述收入和成本，在個别财務報表中僅能通過長期股權投資的損益确認予以體現。在投資方編制合并财務報表時，因合并财務報表體現的是會計主體的理念，有關未實現的收入和成本可以在合并财務報表中予以抵銷，相應地調整原權益法下确認的投資收益。

【例6-12】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的财務和生産經營決策施加重大影響。20x7年，甲企業将其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，至20x7年資産負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售"假定甲企業取程該項投資時，乙公司各項可辨認資産、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過内部交易。乙公司20x7年淨利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中的80萬元(400x20%)是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算确認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調整 3200000

貸：投資收益 [(20000000-4000000)x20%)3200000

甲企業如需編制合并财務報表，在合并财務報表中對該未實現内部交易損益應在個别報表已确認投資損益的基礎上進行以下調整：

借：營業收入 ([0000000x20%)2000000

貸：營業成本 (6000000x20%)I200000

投資收益 800000

應當說明的是：

第一，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易産生的未實現内部交易損失，屬于所轉讓資産發生減值損失的，有關的未實現内部交易損失不應予以抵銷.原因是該損失原則上不因是否發生資産的内部轉移而發生變化，即使有關資産未發生實際交易，有證據表明其可收P1金額低于賬面價值的，無論資産持有方是哪個企業，均應按照會計準則規定計提相應的減值損失，即相關損失與轉讓交易無關。

第二，投資方與聯營、合營企業之間發生的投出或出售資産的交易構成業務的,應當按照《企業會計準則第20号——企業合并》《企業會計準則第33号——合并财務報表》有關規定進行會計處理：即，聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應按《企業會計準則第20号——企業合并》的規定進行會計處理，投資方應全額确認與交易相關的利得或損失；投資方向聯營、合營企業投出業務，并能對聯營、合營企業實施重大影響或共同控制的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益投資方向聯營、合營企、業出售業務，取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期J-U4Z.損益。

應予說明的是，現行會計準則體系「I'對于購買或出售資産與購買或出售業務的會計處理理念很大程度上并不一緻，這種不一緻性一般不是體現為出售方的會計處理，而是體現為購買方會計處理的差異。即作為資産的購買方與作為業務的購買方，其在進行會計處理過程中應當分别遵循不同的原則，購買資産的情況下，應當将購買成本按照相對公允價值的比例分配給所購入資産，但如有關交易是發生在投資方與其聯營或合營企業之間時，投資方相關損益的确認僅限于除自身以外與聯營或合營其他投資者之間的部分;購買業務的情況下，因構成企業合并，其會計處理遵從企業合并的處理原則，此時無論交易是否發生在投資方與其聯營或合營企業之間，有關損益均需金額确認，不再作為權益法下與長期股權投資相關投資損益的調整因素。

（3）合營方向合營企業投出非貨币性資産産生損益的處理。合營方向合營企業投出或出售非貨币性資産的相關損益，應當按照以下原則處理：

符合下列情況之一的，合營方不應确認該類交易的損益：與投出非貨币性資産所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；投出非貨币性資産的損益無法可靠計量;投出非貨币性資産交易不具布•商業實質,

合營方轉移了與投出非貨币性資産所有權有關的重大風險和報酬并且投出資産留給合營企業使用的，應在該項交易中确認屬于合營企業其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨币性資産發生減值損失的，合營方應當全額确認該部分損失。

在投出非貨币性資産的過程中，合營方除了取得合營企業的長期股權投資外還取得了其他貨币性或非貨币性資産的，應當确認該項交易中與所取得其他貨币性、非貨币性資産相關的損益。

應予注意的是，合營方向合營企業投出非貨币性資産的交易亦應區分投資方個别财務報表和合并财務報表分别進行處理;投資方按照持股比例計算應予抵銷的未實現内部交易損益，在合并财務報表中按合并财務報表相同原則進行抵銷或調整。

投資方向聯營企業投出非貨币性資産産生損益的處理，應比照上述同一原則進行會計處理。

，【例6-13］甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%,乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%,丁公司為甲、二、丙公司的合營企業。甲公司以其固定資産（機器）出資，該機器的原價為1600萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現金出資，各投資1550萬元。假定甲公司需要編制合并财務報表，投出資産交易具有商業實質且與投出資産所有權相關的重大風險和報酬發生了轉移。不考慮所得稅影響。甲公司的賬務處理如下：

甲公司在個别财務報表中，對丁公司的長期股權投資成本為1900萬元，投出機器的賬面價值與其公允價值之間的差額為70（）萬元（1900-1200）,确認損益（利得）。

借：長期股權投資——丁公司（投資成本）

貸：固定資産清理

借：固定資産清理

累計折舊

貸：固定資産

借：固定資産清理

貸：資産處置損益

甲公司在個别财務報表中，按權益法計算确認丁公司當期實現淨利潤應享有的投資收益時，應當扣除歸屬于甲公司的利得部分266萬元（700x38%）。

甲公司在合并财務報表中，對于上述投資所産生的利得，僅能夠确認歸屬于乙、丙公司的利得部分，需要調整歸屬于甲公司的利得部分266萬元,在合并财務報表中作如下調整分錄：

借：資産處置損益 2660000

貸：投資收益 2660000

(4)取得現金股利或利潤的處理。按照權益法核算的長期股權投資，投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。

(5)超額虧損的确認。按照權益法核算的長期股權投資，投資企業确認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。這裡所講的“其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，企業時被投資單位的長期債權，該債權沒有明确的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的淨投資，但不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所産生的長期債權。

投資企業在确認應分擔被投資單位發生的虧損時，具體應按照以下順序處理：

第一步，減記長期股權投資的賬面價值。

第二步，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未确認的投資損失，應考慮除長期股權投資以外，投資方的賬面上是否有其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益項目，如果有，則應以其他長期權益的賬面價值為限，繼續确認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

笫二步，經過上述處理，按照投資合同或協議約定，投資企業仍需要承擔額外損失彌補等義務的，應按預計将承擔的義務金額确認預計負債，計人當期投資損失。

企業在實務操作過程中，在發生投資損失時，應借記“投資收益”科•目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。在長期股權投資的賬面價值減記至零以後，考慮其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益，繼續确認的投資損失，應借心“投資收益”科目，貸記“長期應收款”等科目；因投資合同或協議約定導緻投資企業需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規定，對于符合确認條件的義務，應确認為當期損失，同時确認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。除上述情況仍未确認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備杳登記。

在确認了有關的投資損失以後，被投資單位于以後期間實現盈利的，應按以上相反順序分别減記賬外備查登記的金額、已确認的預計負債、恢複其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時确認投資收益。即應當按順序分别借記“預計負債”“氏期應收款”“長期股權投資”等科•目，貸記“投資收益”科目。

4。【例6-14】甲企業持有乙企業40%的股權，能夠對乙企業施加重大影響。20x4年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元。乙企業20x5年由于一項主營業務市場條件發生變化，當年度虧損9000萬元。假定甲企業在取得該投資時，乙企業各項可辨認資産、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同則甲企業當年度應确認的投資損失為3600萬元。确認上述投資損失後，長期股權投資的賬面價值變為2400萬元。

上述如果乙企業當年度的虧損額為18000萬元，則甲企業樓其持股比例确認應分擔的損失為7200萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為6000萬元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益項目，則甲企業應确認的投資損失僅為6（）00萬元，超額損失在賬外進行備查登記；在确認了6000萬元的投資損失，長期股權投資的賬面價值減記至零以後，如果甲企業賬上仍有應收乙企業的長期應收款2400萬元，該款項從目前情況看，沒有明确的清償計劃（并非産生于商品購銷等日常活動），則在長期應收款的賬面價值大于I200萬元的情況下，應以長期應收款的賬面價值為限進一步确認投資損失1200萬元甲企業應進行的賬務處理為：

借：投資收益 60000000

貸：長期股權投資——損益調整 60000000

借：投資收益 12000000

貸：長期應收款 12000000

（6）其他綜合收益的處理。在權益法核算下，被投資單位确認的其他綜合收益及其變動，也會影響被投資單位所有者權益總額，進而影響投資企業應享有被投資單位所有者權益的份額。因此，當被投資單位其他綜合收益發生變動時，投資企業應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

【例6-15】甲公司持有乙公司25%的股份，并能對乙公司施加重大影響.當期，乙公司将作為存貨的房地産轉換為以公允價值模式計量的投資性房地産，轉換日公允價值大于賬面價值1500萬元，計入了其他綜合收益。不考慮其他因素，甲公司當期按照權益法核算應确認的其他綜合收益的會計處理如下：

按權益法核算甲公司應确認的其他綜合收益=1500x25%=375（萬元）

借：長期股權投資——其他綜合收益 3750000

貸：其他綜合收益 3750000

（7）被投資單位所有者權益其他變動的處理。采用權益法核算時，投資企業對于被投資單位除淨損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。被投資單位除淨損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉換公司債券「I，包含的權益成分、以權益結算的股份支付等。

【例6-16】A企業持有B企業30%的股份，能夠對B企業施加重大影響，B企業為上市公司，當期B企業的母公司捐贈B企業1000萬元，該捐贈實質上屬于資本性投入，B企業将其計入資本公積（股本溢價）。不考慮其他因素，A企業按權益法進行如下賬務處理：

A企業确認應享有被投資單位所有者權益的其他變動=1000x30%=300（萬元）

借：長期股權投資——其他權益變動 3000000

貸：資本公積——其他資本公積3000000

（8）股票股利的處理。被投資單位分派的股票股利，投資企業不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。權益法下對于被投資單位分派股票股利的處理，與成本法下的讨論相一緻，實務中有不同的意見：有意見認為股票股利與現金股利應采用同樣的處理方法，即投資方應在确認應收股利的同時，減少長期股權投資（損益調整），同時将應收股利相關價值量調整增加長期股權投資（投資成本）；另有意見認為股票股利不影響被投資單位所有者權益總額，投資方不應進行會計處理•目前我國會計準則及實務中均采用了第二種做法。

（三）風險投資機構對聯營企業或合營企業投資的分類

風險投資機構、共同基金以及類似主體可以根據長期股權投資準則,将其持有的對聯營企業或合營企業投資在初始确認時，确認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産，以向财務報表使用者提供比權益法更有用的信息。風險投資機構、共同基金以及類似主體可将其持有的聯營企業或合營企業投資在初始确認時，選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産的處理，僅是長期股權投資準則對于這種特定機構持有的聯營企業或合營企業投資的特殊規定，不能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産。

（四）因被動稀釋導緻持股比例下降時，“内含商譽”的結轉

權益法下，因其他投資方對被投資單位增資而導緻投資方的持股比例被稀釋，且稀釋後投資方仍對被投資單位采用權益法核算的情況下，投資方在調整相關長期股權投資的賬面價值時，面臨是否應當按比例結轉初始投資時形成的“内含商譽”問題。其中，“内含商譽”是指長期股權投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的差額。投資方因股權比例被動稀釋而“間接”處置長期股權投資的情況下，相關“内含商譽”的結轉應當比照投資方直接處置長期股權投資處理，即應當按比例結轉初始投資時形成的“内含商譽”，并将相關股權稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

采用權益法核算的長期股權投資，若因股權被動稀釋而使得投資方産生損失，投資方首先應将産生股權稀釋損失作為股權投資發生減值的迹象之一，對該筆股權投資進行減值測試。投資方對該筆股權投資進行減值測試後，若發生減值，應先對該筆股權投資确認減值損失并調減長期股權投資賬面價值，再計算股權稀釋産生的影響并進行相應會計處理。

投資方進行減值測試并确認減值損失（如有）後，應當将相關股權稀釋損失計入資本公積（其他資本公積）借方，當資本公積貸方餘額不夠沖減時，仍應繼續計入資本公積借方。

（五）長期股權投資的減值

長期股權投資在按照規定進行核算确定其賬面價值的基礎上，如果存在減低迹象的，應當按照相關準則的規定計提減值準備c其中，對子公司、聯營企業及合營企業的投資，應當按照《企業會計準則第8号——資産減值》的規定确定其可收回金額及應予計提的減值準備，長期股權投資的減值準備布提取以後，不允許轉回。

我是寡言少語，一個懷揣夢想的小夥伴

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