勞務派遣會計處理難點?在為企業咨詢過程中發現很多人對“勞務派遣、人力資源外包與勞務分包”等用工模式的區别、企業需要取得怎樣的發票作為核算和扣除的憑證、如何進行帳務處理等問題還存在一些疑慮，下文針對這三個不同的模式，為您一一分析，來幫大家解除疑慮，今天小編就來說說關于勞務派遣會計處理難點?下面更多詳細答案一起來看看吧!

勞務派遣會計處理難點

在為企業咨詢過程中發現很多人對“勞務派遣、人力資源外包與勞務分包”等用工模式的區别、企業需要取得怎樣的發票作為核算和扣除的憑證、如何進行帳務處理等問題還存在一些疑慮，下文針對這三個不同的模式，為您一一分析，來幫大家解除疑慮。

（一）區别

1、勞務派遣

定義：

勞務派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃，是指由勞務派遣機構與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機構支付一筆服務費用的一種用工形式。勞動力給付的事實發生于派遣勞工與要派企業(實際用工單位)之間，要派企業向勞務派遣機構支付服務費，勞務派遣機構向勞動者支付勞動報酬。勞務派遣起源于20世紀的資本主義國家美國，後傳至法國、德國、日本等國。90年代在我國國有企業勞動制度改革中，出現了為安置下崗職工而産生的勞務派遣，可跨地區、跨行業進行。年薪通常為2-3萬。派遣工一般從事的多為低技術含量工作，如保潔員、保安員、營業員等工作，勞動者一旦年老體弱，勞動能力下降，派遣單位就會在勞動合同到期後拒絕與其續簽。

勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。《勞動合同法》第六十六條明确規定"勞動合同用工是我國的企業基本用工形式。勞務派遣用工是補充形式，隻能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施"。

但不少用工單位在各種類型、各種時間長度的工作崗位上都實施了勞務派遣，甚至在其主營業務崗位大量使用勞務派遣工。随着1995年《勞動法》的實施，我國已經消除'正式工'、'臨時工'的二元用工體制。勞務派遣的濫用，導緻了新的二元用工體制。《勞動合同法》實施後，出現了新的'正式員工'、'被派遣勞動者'二元用工體制。

在用工單位中，被派遣勞動者承擔第一線工作，為企業發展做出最直接貢獻，卻成為'二等'員工群體。現在有一種'逆向派遣'的怪象，一些用人單位在勞動合同法實施後，要求正式合同工與勞務公司簽訂派遣合同轉為勞務派遣工，再派回到原來的工作崗位上去。勞務派遣已經成為部分用人單位規避《勞動合同法》規定的用人單位責任的一種途徑。

國外主要以"項目型"派遣或外包為主，占整個勞務派遣市場的7成以上。在這種派遣和外包形式中，崗位因項目的設立而存在和結束，項目周期通常在12-15個星期左右，崗位人員在項目結束後就由勞務公司派遣到其他公司的項目工作。總體而言，以崗位而論，存在臨時性、專業性、輔助性等特征。

經營資質要求：

按照修訂後的《勞動合同法》要求，勞務派遣公司經營勞務派遣業務必須經勞動行政部門行政許可，取得《勞務派遣經營許可證》

具體案例：

【案例】廣州達亨餐飲公司缺少清潔工，找佳惠保潔公司派來了5個清潔工，按月支付保潔公司費用。這就屬于勞務派遣。

2、人力資源外包

定義：

人力資源外包是将人力資源管理的一些職能對外承包給專業機構操作的管理策略。旨在有效地提高效率，并使外包職能的運作更加專業化。在組織的人力資源管理實踐中，常将非戰略性的部分職能用于外包。随着20世紀90年代以來信息技術的發展，人力資源管理領域外包策略的運用日益頻繁。

人力資源外包,簡稱HRO。指企業根據需要将某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業或組織進行管理，以降低人力成本，實現效率最大化。總體而言，人力資源管理外包将滲透到企業内部的所有人事業務，包括人力資源規劃、制度設計與創新、流程整合、員工滿意度調查、薪資調查及方案設計、培訓工作、勞動仲裁、員工關系、企業文化設計等方方面面。

人力資源外包不是簡單地人力資源含義與外包含義的組合，它有其特定的豐富含義。它是指利用組織外部的資源，更經濟、更有效地解決組織内部人力資源活動所涉及的工作。"人力資源"在"人力資源外包"中含義擴大為"人力資源活動所涉及的工作"。

注意點：

企業将其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發放工資、培訓等工作，類似于人事代理。

①幫用工單位招人過來用工；

②員工不是人力資源公司的，而是用工單位的；

③人力資源外包所用人員與人力資源公司是代理關系；

④人力資源外包人員與實際用工單位既存在雇傭關系又存在實際用工關系。

具體案例：

【案例】廣州達亨餐飲公司剛成立時，沒有财務部門和人力資源部門，請了一家公司幫着代發工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工，這種屬于人力資源外包。

3、勞務外包

注意點：

①勞務外包是指企業将公司内的部分業務或職能工作内容外包給相關的機構，由其自行安排人員按照企業的要求完成相應的業務或職能工作内容；

②用工單位不直接管理員工，工作組織形式和工作時間由外包方安排确定，按照事先确定的工作量結算報酬；

③勞務外包，包的是“活兒”，當然也包了“人”，勞務外包既可以外包給個人，也可以外包給機構；

④勞務外包不需要勞務派遣資質，隻是根據不同的外包業務的要求，可能需要相關行業資質，比如建築外包需要建築勞務資質，檢測可能需要檢測資質。

具體形式：

關于什麼是勞務，可以參考《個人所得稅法》中關于勞務報酬的表述：設計、安裝、制圖、醫療、會計、法律、咨詢、講學、投稿、翻譯、書畫、雕刻、電影、戲劇、音樂、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術服務等。實際上，企業經營中可能需要這些方面的勞務工作，可以自己招聘員工來幹，當然也可以将這些工作外包給其他企業或者個人。

具體案例：

【案例】廣州達亨餐飲公司将80位服務員崗位外包，人力資源公司負責管理達亨餐飲公司80位服務員，并與80位服務員訂立勞動合同，這種屬于勞務外包。

【案例】廣州達亨餐飲公司要搬家，找了一家搬家公司來搬，支付了搬家公司1.2萬元費用，這種屬于勞務外包。

勞務派遣同勞務外包最大的區别在于：勞務外包的核心是勞務工作，勞務派遣的核心是人。勞務外包中本公司不能直接指導、安排外包公司的人員，隻能就結果進行驗收檢查，也就是說勞務外包公司要就結果承擔責任；而勞務派遣中本公司直接指導、安排勞務派遣公司派遣過來的人員實施工作，但結果如何派遣公司并不對結果承擔責任。當然勞務外包同勞務派遣也有共同點，就是二者的人員都不屬于本公司員工，而是同勞務派遣公司或者勞務外包公司簽署用工合同。

4、總結：

1、勞務派遣，派的是“人”，由勞務派遣單位與被派遣勞動者簽訂勞動合同。用工單位與勞動者僅有用工關系，沒有勞動關系，派遣公司與勞動者是法定的勞動關系。

2、勞務外包，包的是“活兒”，當然也包了“人”，勞務外包既可以外包給個人，也可以外包給機構。用工單位與勞動者也是用工關系，接包公司與勞動者之間可能是勞務關系也可能是勞務關系。

3、人力資源外包，包的是“人力資源部門職能”，用工單位與勞動者是法定的勞動關系，勞動者與人力資源公司沒有任何關系。

（二）開票

1、勞務派遣

稅收分類編碼：

現代服務——商務輔助服務——人力資源服務

【政策依據】财稅（2016）36号文件附件1，财稅（2016）47号

發票分類編碼簡稱：

人力資源服務

稅率及計稅銷售額：

①一般納稅人适用稅率是6%，小規模納稅人适用3%。無論一般納稅人還是小規模納稅人，也可以根據财稅【2016】第47号文中的規定，申請差額計稅，征收率為5%；

②發生勞務派遣費用時，簡易計稅不能夠抵扣進項稅額。

開發票注意事項：

①選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票；

②一般計稅下可以全額開6%的專票；

③小規模納稅人可以選擇全額3%；

④扣除部分開普票，差額部分可以開專票，開票方式可以選擇差額開票功能，也可以分别開票差額納稅。

案例：

【案例】佳惠保潔公司本月勞務派遣服務收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和各項費用160萬元。

2、人力資源外包：

稅收分類編碼

現代服務——商務輔助服務——經紀代理服務

【政策依據】财稅（2016）36号、财稅【2016】第47号

财稅【2016】第47号明确：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，所以，人力資源外包服務是一個經紀代理行為。

發票分類編碼簡稱：

經紀代理服務

稅率：

一般納稅人的适用稅率為6%，也可以選擇按5%簡易征收。

小規模納稅人按照3%的征收率計算繳納增值稅。

銷售額：

不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

開發票注意事項：

①向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

②差額部分才交稅，差額部分交稅開專票，扣除部分不交稅開普票。

具體案例：

【案例】佳惠公司本月人力資源外包收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和各項費用160萬元。

3、勞務外包

稅收分類編碼、發票分類編碼及稅率：

勞務外包應按照其業務實質，具體分析其适用的增值稅稅率，全額計算繳納增值稅。

稅目由所提供的服務性質來決定。比如：提供建築勞務外包：建築服務；提供保潔勞務外包：生活服務；提供運輸勞務外包：運輸服務；提供餐飲服務外包：餐飲服務。

銷售額：

勞務外包以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不能差額扣除

開發票注意事項：

符合規定的可以全額開專票

具體案例：

【案例】廣州達亨餐飲公司将80位服務員崗位外包，人力資源公司負責管理達亨餐飲公司80位服務員，并與80位服務員訂立勞動合同。

解析：廣州達亨餐飲公司把服務員崗位業務包出去，具體怎麼安排，由誰來做，不需要由達亨餐飲公司操心，全部由人力資源公司負責（雇人又管人），屬于勞務外包：

①稅目應為：餐飲服務

②發票開具應為：*餐飲服務*勞務費

③一般納稅人稅率6%，

④小規模納稅人征收率3%。

（三）會計處理

案例1：勞務派遣

A（一般納稅人）是一家建築企業，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給B勞務派遣公司200萬元，其中B（一般納稅人）勞務派遣公司用來支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，B公司選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬元，A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。

A公司收到勞務派遣公司的增值稅專用發票時：

借：工程施工——合同成本199.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.95

貸：應付帳款200

B公司的帳務處理

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入190.48

應交稅費—簡易計稅（計提）9.52

付工資、社保等

借：應交稅費—簡易計稅（抵減）8.57

主營業務成本171.43

貸：銀行存款180

B公司的淨收入190.48-171.43=19.05

B公司應交增值稅=9.52-8.57=0.95

案例2：人力資源外包

A是一家建築企業，承包了一項工程，造價1000萬元，因工作忙碌，委托B公司（一般納稅人，采用簡易計稅）代發工資及代繳社保，共支付給B公司200萬元，其中B公司用來支付A公司員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，B公司的銷售額為200-180=20萬元，應交增值稅=20/1.05*0.05=0.95萬元

A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。

A公司收到B公司的增值稅專用發票時：

借：工程施工——合同成本199.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.95

貸：應付帳款—B公司20

應付職工薪酬—工資、社保、住房公積金等180

B公司的帳務處理

借：銀行存款 20

貸：主營業務收入19.05

應交稅費—應交增值稅0.95

或者：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入19.05

應交稅費—應交增值稅0.95

其他應付款—代付工資、社保等180

支付時

借：其他應付款—代付工資、社保等180

貸：銀行存款180

注意：此時A公司入帳的依據：

1）、B公司的20萬發票、

2）、B公司代發的工資單、社保單、住房公積金的繳款相應的銀行流水，工資發放表

案例3：勞務外包

A是一家建築企業，承包了一項工程，造價1000萬元，将勞務外包（或分包）給B公司（一般納稅人，采用簡易計稅），共支付給B公司外包款200萬元，B公司的銷售額為200萬元，應交增值稅=200/1.03*0.03=5.8252萬元

A公司一般計稅可抵扣的進項稅額5.8252萬元。

A公司收到B公司的增值稅專用發票時：

借：工程施工——合同成本194.1748

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5.8252

貸：應付帳款—B公司200

B公司的帳務處理

借：銀行存款200

貸：主營業務收入194.1748

應交稅費-增值稅5.8252

本文來源：億人右遷

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