制造費用是企業各生産單位為組織和管理生産而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費以及其他制造費用。

企業生産車間組織産品生産發生的各項制造費用，按其用途和發生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配。為準确核算成本費用，企業會根據核算和管理的需要，“制造費用”科目可以按生産車間設立明細賬，并按照費用項目設立專欄，進行明細核算。

制造費用發生時，根據支出項目等記賬憑證借記“制造費用”科目以及所屬的相關會計科目。而材料、工資和折舊等費用，可在月末時，根據彙總編制的各種費用分配表記入。歸集在“制造費用”科目借方的各項費用，月末時應全部分配轉入“生産成本”科目，記入産品生産成本。“制造費用”科目一般沒有餘額。

如果企業内部的車間隻生産一種産品發生的制造費用，其制造費用可直接計入其産品成本。而如果車間生産兩種以及多種産品發生的制造費用，需要對制造費用采用合理、有效的分配方法，将制造費用分配計入各種産品成本。

制造費用分配計入産品成本的方法，主要有實際人工工時、定額人工工時、機器加工工時和直接人工費用等比例分配的方法。

制造費用在各産品之間進行分配的分配率的計算公式為；

制造費用分配率=制造費用總額/各種産品生産實際人工工時之和（或定額人工工時或機器加工工時）。 某産品應負擔的制造費用=該種産品實際工時數*分配率。

比如，甲企業基本生産車間生産ABC三種産品，2月份基本生産車間實際發生制造費用總額為50000元，該基本生産車間生産A産品實際人工工時為60000小時，生産B産品實際人工工時為30000小時，生産C産品實際人工工時為10000小時。在ABC三種之間按照實際人工工時比例分配制造費用。

制造費用分配率=50000元/（60000小時 30000小時 10000小時）=0.5

A産品制造費用=60000小時*0.5=30000元

B産品制造費用=30000小時*0.5=15000元

C産品制造費用=10000小時*0.5=5000元。

按照上述制造費用分配和結轉的金額進行會計處理，會計分錄為：

借：生産成本——基本生産成本——A産品 30000元

生産成本——基本生産成本——B産品 15000元

生産成本——基本生産成本——C産品 5000元

貸：制造費用 50000元

通過上述例子，可以看出甲企業發生的制造費用通過分配和歸集，應計入産品成本的制造費用已計入“生産成本——基本生産成本”科目的借方，并已經在ABC三種産品之間做了劃分，同時按照成本項目分别登記在各自的産品成本計算單，也就是基本生産成本明細賬。

我們知道，制造費用的大部分屬于産品生産過程中發生的間接費用，在制造費用的管理和控制中， 企業一般需要按照車間、部門和費用項目編制制造費用計劃加以控制。企業通過制造費用的歸集和分配，反映和監督各項制造費用計劃的執行情況，并将制造費用及時準确計入到産品成本中去。

總之，企業對發生的制造費用采用一定的歸集和分配的方法，将各生産車間為組織産品生産發生的制造費用轉移到産品成本中去。其制造費用費用分配方法主要包括實際人工工時、定額人工工時、機器加工工時和直接人工費用等比例分配的方法。

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2022年3月17日

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