上篇文章提及，三國演義公司控制了劉備等子公司，因此劉備等子公司要列入合并報表範圍。

本質來說，要判斷兩家公司是否列入編制合并報表的範圍，就看兩家公司是否存在控制關系。

判斷方法有2種情況——

情況1：在沒有其他信息的情況下，股權比例超過50%，準确表述是有半數以上表決權。

情況2：低于半數表決權，但是存在其他信息支撐達到控制條件的。

企業購買公司合并，有兩種形式：

同一控制下合并和非同一控制下合并。

區别在于哪裡呢？

主要是在合并發生前，主體是否同受同一方控制，并且該控制是非暫時的。

如何理解？

比如A通過購買股權，能夠對B公司實施控制。

如果在交易發生前，A和B同受母公司C控制，則該合并屬于同一控制下合并，交易日稱為“合并日”，交易雙方稱為“合并方”和“被合并方”。

如果在交易發生前，A和B沒有同受任何一方非暫時性的控制，則該合并屬于非同一控制下合并，我們将交易日稱為“購買日”，交易雙方稱為“購買方”和“被購買方”。

二者區别彙總如下所示：

接下來以一個簡單案例呈現合并報表的編制過程。

三國演義集團花了1000萬投資設立2家子公司，分别是投資劉備制造有限公司600萬，以及張飛銷售有限公司400萬。

劉備制造公司負責生産，然後把産成品對内銷售給張飛銷售公司，最後由張飛銷售公司統一對外銷售。

1.初始資産負債表

• 三國演義集團（萬元）

• 劉備制造公司：（萬元）

• 張飛銷售公司：（萬元）

2.期末資産負債表、利潤表

• 三國演義集團

假設三國演義集團無業務發生。

• 劉備制造公司：

投資款600萬全部用于采購原材料生産産品，期末産成品全部對内以900萬銷售給張飛銷售公司。

1.借：存貨 600

貸：貨币資金 600

2.借：應收賬款 900

貸：主營業務收入 900

3.借：主營業務成本 600

貸：存貨 600

• 劉備制造公司期末資産負債表（萬元）

• 劉備制造公司期末利潤表（萬元）

• 張飛銷售公司：

花900萬購入劉備制造公司的産成品，價格翻倍對外銷售，到月底沒有全部賣完，僅2/3對外銷售了，已賣出部分對應産品成本600萬，對外銷售獲取收入1200萬。

1.借：存貨 900

貸：應付賬款 900

2.借：貨币資金 1200

貸：主營業務收入 1200

3.借：主營業務成本 600

貸：存貨 600

• 資産負債表（萬元）

• 利潤表（萬元）

3.合并分析

（1）三國演義集團對劉備制造公司以及張飛銷售公司的投資。從集團整體來看，集團多記了長期股權投資，劉備制造公司、張飛銷售公司多記了實收資本。

（2）劉備制造公司賣産品給張飛銷售公司。

劉備制造公司多記了應收，張飛銷售公司多記了應付。

劉備制造公司多記了收入，成本也因為張飛銷售公司沒有完全賣出去，這部分沒賣出去的變成了張飛銷售公司的存貨，而多記了。

（3）張飛銷售公司的存貨和成本是劉備制造公司内部銷售過來虛增利潤之後的，故也多記了。

• 具體分析：

其中：成本與存貨

4. 合并報表

合并資産負債表 （萬元）

合并利潤表（萬元）

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