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接着應收賬款壞賬損失核銷，别再計入營業外支出啦，如何處理看這裡，本期來總結一下固定資産賬務處理及管理應該要注意的一些細節問題

如下講的是，出于規範的要求，應該注意的問題。如果貴單位目前沒有規範的要求，或是未來幾年沒有準備上市、IPO、被收購的情況，可以參考。

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固定資産的分類

在實際工作當中，絕多數企業都沒有啟用财務軟件的固定資産模塊，而是用excel表格每個月做一個固定資産折舊計提表；每家折舊計提表格式都不同，幾乎每次審計時候的時候，為了把折舊計提表和賬套中的分類、金額核對一緻，都需要折騰個半天。

其中，最主要的問題就是多數企業折舊計提表彙中，隻是列了固定資産明細項目，未标注大類；或是很随意的設置了大類，例如按照日常的生活經驗設置這樣幾類：家具（座椅、班台、飲水機之類）、電子設備（電腦、空調、打印機之類）、機器（機械設備）（生産用設備）、房屋、汽車、其他。生産用設備中帶有“儀器、儀表”字樣的經常亂放到電子設備當中，

折舊

那麼到底有沒有一個規範的分類标準呢？可以參照上市公司信息披露的要求，按照六類設置大類：房屋建築物、專用設備、通用設備、運輸設備、其他設備、固定資産裝修 。

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歸集口徑不一緻

按照會計準則的規定，固定資産折舊金額需要根據使用對象分攤計入營業成本或存貨、銷售費用、管理費員、研發費用中，實務當中主要是選用使用部門作為分攤依據。審計過程中，發現少數企業由于沒有在計提表中标明使用部門，直接按照:4：3：3這樣類似的比例進行分攤；有的企業雖然标明了适用部門，多數部門标注的不是很完整，導緻折舊分攤的很随意，每個月分攤的依據都不一樣；這個月在營業成本、下個月在管理費用；

有規範要求的企業盡量上固定資産模塊，沒有規範要求，出于自身職業态度和能力提升的考慮，建議把折舊計提表好好規範規範。

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未貼固定資産卡片

折舊計提表中，多數都有固定資産編号，但是，編号完全是按照0001、0002以此類推的序号進行編制、或是加上做賬日期的201902260001格式編制；這還是隻是表格中的編号，很多企業沒有在固定資産實物上貼有固定資産卡片；多數盤點都是一個年級大的老員工帶着去看看，指哪兒盤點表勾哪兒；

建議完善固定資産開片賬，編号至少應包括：存放地點、大類、小類、編号等信息；

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權證查驗提醒

在做固定資産審計的時候，主要的一項審計程序就是需要獲取别審計單位的權證。其中房屋需要獲取房産證、車輛需要獲取車輛注冊登記信息和行駛證。其中需要貼别注意的是，需要親自查驗權證原件并複印；經常碰到房産抵押給銀行借款，企業給你複印的是個沒抵押的，或是抵押已經解除，複印給你的還是抵押狀态的，而且還在抵押有效期内；車輛登記證也需要注意看看權利人是不是被審計單位，因為因為經常碰到公司财務管很多公司，提供給你的資料包括其他公司的權證；另外一定要獲取車輛行駛證，車輛行駛證每隔兩年年檢一次，一定要獲取最新的行駛證；記住是行駛證不要拿過來駕駛證！！！

不是有車的人，估計都沒有見過這個證。。。。知道的都露富了。。。

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專業詞彙的區分

涉及到固定資産的我們經常會說到三個專業名詞；賬面原值、賬面淨值、賬面價值，一般不會說餘額、淨額（可以作為談資、不要說錯了顯得自己不專業）。其中淨值=原值-累計折舊；價值=淨值-固定資産減值準備餘額

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折舊方法及“當月”

審計過得所有企業目前折舊方法都是選用的年限平均法進行折舊，當月增加的固定資産當月計提折舊，當月減少的固定資産當月停止計提折舊；哪怕是最後一天增加或是減少；我想多數會計都知道這個原理；

不過很多企業問題就出在“當月”上，到底是按照收到發票的日期算當月，還是記賬的日期算當月呢？好多小會計都是想當然的處理了，看到那個日期就那個日期算當月；其實規範來說，兩個日期都不應該作為當月的标準。設備運達到公司并投入使用，應該由設備部提供驗收單經過審批後，提交給财務作為固定資産“當月”标準；

但是，很多企業并沒有這個設備部，做固定資産憑證時後附的原始單據除了合同就是發票，在确定實物已經運達公司投入使用的情況下建議按照發票日期作為固定資産啟用日期，不要因為10月份收到9月份發票，10月份做賬，就把10月份才作為固定資産折舊的“當月”，有一定的稅務風險；

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折舊年限的最低要求、一般殘值率

審計的很多項目，殘值率一般都是選用5%，個别的殘值稅率會選用0、3%

提醒注意了，稅法規定了最低的折舊年限分别是：

固定資産折舊年限不能低于：

一、房屋建築物，20年； 二、飛機火車輪船、機器機械其他生産設備10年； 三、器具工具家具（與生産活動有關的）5年； 四、除飛機火車輪船外的運輸工具4年； 五、電子設備3年。

這裡面年限說的是新購買的固定資産，如果購買的二手固定資産，不能在上家折舊年限為5年，已經使用了3年；本期購入，還按照5年進行折舊計提；隻能按照剩餘年限2年作為折舊計提标準；

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房産稅中規定的房産原值包括哪些？

對于擁有房産的企業，需要按照稅法的規定，按照從價計征的方法，按照房産原值一次減除10%～30%後的餘值、年稅率為1.2%計算交納房産稅；

那麼這個房産原值是不是就是指固定資産中的房屋及其建築物的原值？這個經常是稅務局稅務檢查的重點，碰到過兩家單位，由于房産原值不完整，而受到行政處罰的情況。那麼房産原值到底包括哪些内容？房屋及其建築物額原值、土地使用權原值、房屋裝修支出（一般企業放到了長期待攤費用中核算），更有甚者，辦公室的隔斷、車間之間的連廊都包括在固定資産原值當中，所以有房産的企業要小心，申報房産稅的時候多慎重。

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稅務政策

目前涉及固定資産的稅收規定主要有兩項：

• 國家稅務總局《關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》國家稅務總局公告2018年第46号

企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（簡稱一次性稅前扣除政策）

• 财政部 國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》财稅〔2016〕36号

2016年5月1日後取得按固定資産核算的不動産或者2016年5月1日後取得的不動産在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

特别注意的是，稅法規定500萬以上可以一次性計入當期損益。會計上建議還是按照公司一般的2000元或是更高水平的标準還作為固定資産核算；

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