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新企業會計準則下所有者權益根據其核算的内容和要求，可分為實收資本（股本）其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈餘公積和未分配利潤等。其中，盈餘公積和未分配利潤統稱為留存收益。

會計專家：新企業會計準則下其他綜合收益、其他權益工具，别搞混

一、其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業根據《企業會計準則》規定未在當期損益中确認的各項利得和損失。包括以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以後會計期間滿足規定條件時将重分類進損益的其他綜合收益兩類。

1.以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目

主要包括：

（1）重新計量設定受益計劃淨負債或淨資産導緻的變動、按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃淨負債或淨資産變動導緻的權益變動，投資企業按持股比例計算确認的該部分其他綜合收益項目。

（2）在初始确認時，企業可以将非交易性權益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産，該指定後不得撤銷，即當該類非交易性權益工具終止确認時原計入其他綜合收益的公允價值變動損益不得重分類進損益。

2.以後會計期間有滿足規定條件時将重分類進損益的其他綜合收益項目

主要包括：

（1）符合金融工具準則規定，同時符合兩個條件的金融資産應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益：

①企業管理該金融資産的業務模式既以收取合同現金流量為目标又以出售該金融資産為目标；

②該金融資産的合同條款規定，在特定日期産生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。當該類金融資産終止确認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

（2）按照金融工具準則規定，對金融資産重分類按規定可以将原計入其他綜合收益的利得或損失轉入當期損益的部分。

（3）采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的金額，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益，其會計處理為：借記（或貸記）"長期股權投資——其他綜合收益"科目，貸記（或借記）"其他綜合收益"科目，待該項股權投資處置時，将原計入其他綜合收益的金額轉入當期損益。

（4）存貨或自用房産轉換為投資性房地産

企業将作為存貨的房地産轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地産時，應當按該項房地産在轉換日的公允價值，借記"投資性房地産——成本"科目，原已計提跌價準備的，借記"存貨跌價準備"科目，按其賬面餘額，貸記"開發産品"等科目；同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記"公允份值變動損益"科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記"其他綜合收益"科目。

企業将自用的建築物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地産時，應當按該項房地産在轉換日的公允價值，借記"投資性房地産——成本"科目，原已計提減值準備的，借記"固定資産減值準備"科目，按已計提的累計折舊等，借記"累計折舊"等科目，按其賬面餘額，貸記"固定資産"等科目；同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記"公允價值變動損益"科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記"其他綜合收益"科目。待該項投資性房地産處置時，因轉換計入其他綜合收益的部分應轉入當期損益。

（5）現金流量套期工具産生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

（6）外币财務報表折算差額

按照外币折算的要求，企業在處置境外經營的當期，将已列入合并财務報表所有者權益的外币報表折算差額中與該境外經營相關部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外币報表折算差額，轉入處置當期損益。

會計專家：新企業會計準則下其他綜合收益、其他權益工具，别搞混

二、其他權益工具

企業發行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權益工具區分原則分類為權益工具的其他權益工具，按照以下原則進行會計處理。

（一）其他權益工具處理的基本原則

企業發行的金融工具應當按照《企業會計準則第22号——金融工具确認和計量》的規定進行初始确認和計量；其後，于每個資産負債表日計提利息或分派股利，按照相關具體《企業會計準則》進行處理。即企業應當以所發行金融工具的分類為基礎，确定該工具利息支出或股利分配等的會計處理。對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含"債"，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含"股"，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回産生的利得或損失等計入當期損益。企業（發行方）發行金融工具，其發生的手續費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤餘成本計量的，應當計入所發行工具的初始計量金額；如分類為權益工具的，應當從權益（其他權益工具）中扣除。

（二）科目設置

金融工具發行方應當設置下列會計科目，對發行的金融工具進行會計核算：

1.發行方對于歸類為金融負債的金融工具在"應付債券"科目核算。"應付債券"科目應當按照發行的金融工具種類進行明細核算，并在各類工具中按"面值""利息調整""應計利息"設置明細賬，進行明細核算（發行方發行的符合流動負債特征并歸類為流動負債的金融工具，以相關流動性質的負債類科目進行核算，本教材在賬務處理部分均以"應付債券"科目為例）。

對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資産的，應将拆分的衍生金融負債或衍生金融資産按照其公允價值在"衍生工具"科目核算。對于發行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資産或衍生金融負債的金融工具，如果發行方選擇将其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的，則應将發行的金融工具的整體在"交易性金融負債"等科目核算。

2.在所有者權益類科目中設置"其他權益工具"科目，核算企業發行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。"其他權益工具"科目應按發行金融工具的種類等進行明細核算。

（三）主要賬務處理

1.發行方的賬務處理

（1）發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤餘成本計量的，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按債務工具的面值，貸記"應付債券-優先股""應付債券-永續債（面值）"等科目，按其差額，貸記或借記"應付債券-優先股""應付債券-永續債（利息調整）"等科目。

在該工具存續期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照《企業會計準則第22号——金融工具确認和計量》中有關金融負債按攤餘成本後續計量的規定進行會計處理。

（2）發行方發行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他權益工具——優先股""其他權益工具——永續債"等科目。

分類為權益工具的金融工具，在存續期間分派股利（含分類為權益工具的工具所産生的利息，下同）的，作為利潤分配處理。發行方應根據經批準的股利分配方案，按應分配給金融工具持有者的股利金額，借記"利潤分配-應付優先股股利""利潤分配——應付永續債利息"等科目，貸記"應付股利——優先股股利""應付股利——永續債利息"等科目。

（3）發行方發行的金融工具為複合金融工具的，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按金融工具的面值，貸記"應付債券-優先股""應付債券-永續債（面值）"等科目，按負債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記"應付債券-優先股""應付債券-永續債（利息調整）"等科目，按實際收到的金額扣除負債成分的公允價值後的金額，貸記"其他權益工具——優先股""其他權益工具——永續債"等科目。

發行複合金融工具發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自占總發行價款的比例進行分攤。與多項交易相關的共同交易費用，應當在合理的基礎上，采用與其他類似交易一緻的方法，在各項交易之間進行分攤。

（4）發行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資産，或者内嵌了衍生金融負債或衍生金融資産的，按照《企業會計準則第22号——金融工具确認和計量》中有關衍生工具的規定進行處理。

（5）由于發行的金融工具原合同條款約定的條件或事項随着時間的推移或經濟環境的改變而發生變化，導緻原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記"其他權益工具——優先股""其他權益工具——永續債"等科目，按該工具的面值，貸記"應付債券——優先股""應付債券——永續債（面值）"等科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記"應付債券——優先股""應付債券——永續債（利息調整）"等科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記"資本公積——資本溢價（或股本溢價）"科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤。發行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券後續計量利息調整等的基礎。

因發行的金融工具原合同條款約定的條件或事項随着時間的推移或經濟環境的改變而發生變化，導緻原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，應于重分類日，按金融負債的面值，借記"應付債券——優先股""應付債券——永續債（面值）"等科目，按利息調整餘額，借記或貸記"應付債券——優先股""應付債券——永續債（利息調整）"等科目，按金融負債的賬面價值，貸記"其他權益工具——優先股""其他權益工具——永續債"等科目。

（6）發行方按合同條款約定贖回所發行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具，按贖回價格，借記"庫存股——其他權益工具"科目，貸記"銀行存款"等科目；注銷所購回的金融工具，按該工具對應的其他權益工具的賬面價值，借記"其他權益工具"科目，按該工具的贖回價格，貸記"庫存股——其他權益工具"科目，按其差額，借記或貸記"資本公積——資本溢價（或股本溢價）"科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤。

發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記"應付債券"等科目，按贖回價格，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，借記或貸記"财務費用"科目。

（7）發行方按合同條款約定将發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股的，按該工具對應的金融負債或其他權益工具的賬面價值，借記"應付債券""其他權益工具"等科目，按普通股的面值，貸記"實收資本（或股本）"科目，按其差額，貸記"資本公積——資本溢價（或股本溢價）"科目（如轉股時金融工具的賬面價值不足轉換為1股普通股而以現金或其他金融資産支付的，還需按支付的現金或其他金融資産的金額，貸記"銀行存款"等科目）。

2.投資方的賬務處理

金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權益工具還是債務工具投資時，應當遵循《企業會計準則第22号——金融工具确認和計量》的相關要求，通常應當與發行方對金融工具的權益或負債屬性的分類保持一緻。例如，對于發行方歸類為權益工具的非衍生金融工具，投資方通常應當将其歸類為權益工具投資。

如果投資方因持有發行方發行的金融工具而對發行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業會計準則第2号——長期股權投資》和《企業會計準則第20号——企業合并》的規定進行确認和計量；投資方需編制合并财務報表的，按照《企業會計準則第33号——合并财務報表》的規定編制合并财務報表。

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