正常損失的進項稅額可以轉出嘛?《财政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(财稅〔2016〕36号)附件1第二十七條規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;(三)非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物(不包括固定資産)、加工修理修配勞務和交通運輸服務;(四)非正常損失的不動産,以及該不動産所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務;(五)非正常損失的不動産在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産,均屬于不動産在建工程，今天小編就來聊一聊關于正常損失的進項稅額可以轉出嘛?接下來我們就一起去研究一下吧!

正常損失的進項稅額可以轉出嘛

《财政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(财稅〔2016〕36号)附件1第二十七條規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;(三)非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物(不包括固定資産)、加工修理修配勞務和交通運輸服務;(四)非正常損失的不動産,以及該不動産所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務;(五)非正常損失的不動産在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産,均屬于不動産在建工程。

财稅〔2016〕36号文件還明确,非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丢失、黴爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動産被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

從企業報表列報原理看,“非正常損失”所對應的轉出進項稅額,無論是作為“管理費用”,還是“營業外支出”,均是企業一項重要的管理類成本,如何正确計算該項成本?

例1. AQ商業有限公司于2016年10月2日采購了一批貨物,不含稅價30萬元,當月入庫。由于市場原因,公司于2016年11月3日将該批貨物送到BD公司進行加工修理,加工修理費1萬元(不含稅,下同),來回運輸費5000元,以上事項均取得增值稅專用發票。2016年12月20日,AQ公司銷售部門在交通要道兜售該貨物,被工商部門沒收,沒收貨物價值3萬元,對應修理加工、運輸費進項稅額0.13萬元。12月22日晚公司倉庫着火(值班人員抽煙所緻)燒毀一批價值2萬元的貨物,對應的修理加工、運輸費進項稅額0.11萬元。12月25日公司因不可抗力原因,損失該批貨物價值5萬元,對應修理加工、運輸費進項稅額0.24萬元。

1. 增值稅定性:

(1)在交通要道兜售貨物,被工商部門沒收。沒收貨物價值3萬元;AQ公司倉庫着火(值班人員抽煙所緻)燒毀一批價值2萬元。這兩種情況,是因AQ公司管理不善所緻,符合财稅〔2016〕36号文件對“非正常損失”的定義。

(2)因公司不可抗力原因,AQ公司損失貨物價值為5萬元。這種情況,不是該公司管理不善的原因,因此不符合财稅〔2016〕36号文件對“非正常損失”的定義。

2. 會計處理: (單位:萬元,下同)

借:待處理财産損失 11.09

貸:庫存商品 (假設不考慮貨物所含的加工費和運輸費用) 10

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1.09 [(3 2)×0.17 0.24]

注:因公司不可抗力原因,損失貨物對應的進項稅額以及包含的運輸費、加工費的進項稅額不用轉出,可以正常抵扣。

二、非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物(不包括固定資産)、加工修理修配勞務和交通運輸服務

例2. ABC制造有限公司由于半成本車間年長失修,2016年12月一批在産品價值5萬元(對應購進原料進項稅額0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅額0.2萬元)浸雨報廢。ABC公司為生産該批産品,購進新生産線20萬元,本月計提折舊0.8萬元,該生産線(固定資産)進項稅額3.4萬元已于12月抵扣。

1. 增值稅定性:

(1)由于半成本車間年長失修,一批在産品價值5萬元(内含購進原料進項稅0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅0.2萬元)浸雨報廢。這是ABC公司管理不善所緻,符合财稅〔2016〕36号文件對“非正常損失”的定義,對應的購進原料進項稅額0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅0.2萬元不得抵扣。

(2)為生産該批産品,購進新生産線20萬元,該生産線(固定資産)進項稅額3.4萬元已于12月抵扣,不用轉出處理。

2. 會計處理:

借:待處理财産損失 6.05

貸:庫存商品(在産品) 5

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1.05(0.85 0.2)

三、非正常損失的不動産,以及該不動産所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務

例3. ABC有限公司2016年8月從某公司購入了固定資産(老舊倉庫),作為生産車間。購買價500萬元(土地所有權另算),已取得增值稅專用發票,進項稅額25萬元。生産車間已有40年房齡,2017年初被相關管理部門認定為“危房”,但ABC有限公司于2017年4月進行了大維修,維修費用120萬元,維修費開具了增值稅專用發票,進項稅額13.2萬元,于開票當月申報認證抵扣。2017年7月,相關管理部門認為該生産車間必須拆除,并限定在1個月内動工。假設ABC公司2017年7月将該建築物拆除。

例4. ABC有限公司2016年8月對車間進行維修改造,維修費為30萬元,取得增值稅專用發票,進項稅額3.3萬元。2017年4月該車間被納入市政拆遷範圍,并于5月予以正常拆遷。

1. 增值稅定性:

例3由于是違反相關政府部門規定購置的“危房”,是該公司管理不善所緻,符合财稅〔2016〕36号文件對“非正常損失”的定義,已抵扣的進項稅額需作轉出處理。

例4對自有的車間進行維修改造,而後被納入市政拆遷範圍予以正常拆遷。不屬于财稅〔2016〕36号文件對“非正常損失”的定義,已抵扣的進項稅額不需作轉出處理。

2. 會計處理:(固定資産清理會計處理略)

借:待處理财産損失 38.2

貸:應交費用——應交增值稅(進項稅額轉出) 38.2(25 13.2)

四、非正常損失的不動産在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務

例5. ABC有限公司2017年初自行建造一棟倉庫,為該在建工程購進貨物、設計服務和建築服務為400萬元,進項稅額44萬元已于2月抵扣。3月中旬,該工程還沒有達到預定可使用狀态,由于該建築違反相關法規,被管理部門強行拆除。

例6. ABC有限公司2016年8月在自有土地上建造一棟倉庫,由于市政府突然改變市政規劃,将正在建造的倉庫予以征收。ABC公司在2017年4月與市拆遷辦簽訂了《拆遷合同》,該在建工程賬面金額為300萬元,進項稅額20萬元已于3月認證抵扣。

1. 增值稅定性:

根據财稅〔2016〕36号文件規定,例5應确定為ABC公司非正常損失,相關的已抵扣增值稅進項稅額應予以轉出;例6不是ABC公司管理不善所緻,不确定為非正常損失,所涉及的進項稅額正常抵扣。

2. 4月會計處理:

借:待處理财産損失 744(444 300)

貸:在建工程 700(400 300)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 44

(作者單位:順豐速運(集團)有限公司)

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