和小編一起來學習無形資産的知識吧！

（一）土地使用權的處理

企業取得的土地使用權通常應确認為無形資産。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權與地上建築物分别進行攤銷和提取折舊。

但下列情況除外：

1.房地産開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建築物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建築物成本。

2.企業外購房屋建築物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建築物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資産處理。

企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應将其賬面價值轉為投資性房地産。

【提示】土地使用權可能作為固定資産核算，可能作為無形資産核算，也可能作為投資性房地産核算，還可能計入所建造的房屋建築物成本。

（二）内部研究開發支出的确認和計量

内部研究開發支出的會計處理如下圖所示：

【提示】

1.如果确實無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化計入當期損益(管理費用)。

2.内部開發活動形成的無形資産,其成本由可直接歸屬于該資産的創造、生産并使該資産能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。

可直接歸屬于該資産的成本包括：開發該無形資産時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資産過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17号—借款費用》的規定資本化的利息支出，以及為使該無形資産達到預定用途前所發生的其他費用。

在開發無形資産過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資産開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資産達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資産發生的培訓支出等，不構成無形資産的開發成本。

3.内部開發無形資産的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資産達到預定用途前發生的支出總額,對于同一項無形資産在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

4.“研發支出——資本化支出”餘額計入資産負債表中的“開發支出”項目。

（三）無形資産的後續計量

無形資産初始确認和計量後,在其後使用該項無形資産期間内應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失後的餘額計量。

需要強調的是，确定無形資産在使用過程中的累計攤銷額,基礎是估計其使用壽命,隻有使用壽命有限的無形資産才需要在估計的使用壽命内采用系統合理的方法進行攤銷,對于使用壽命不确定的無形資産，每年進行減值測試。

無形資産使用壽命的估計：

1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資産,其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續,當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時,續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

2.沒有明确的合同或法律規定的無形資産,企業應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的曆史經驗等,以确定無形資産為企業帶來未來經濟利益的期限,如果經過這些努力确實無法合理确定無形資産為企業帶來經濟利益期限,再将其作為使用壽命不确定的無形資産。

3.無形資産後續計量的會計處理如下圖所示：

學習完了，來做做題吧~

1、甲公司2016年12月31日，一項無形資産發生減值，預計可收回金額為378萬元。計提減值準備後，該無形資産原攤銷年限和攤銷方法不變。該無形資産為2012年4月1日購入的，實際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2017年12月31日，該無形資産的賬面價值為(　)。

A.288萬元

B.378萬元

C.306萬元

D.500萬元

【答案】C

【解析】2016年12月31日該無形資産的賬面價值(提減值準備前)=1 000-1 000/10×9/12-1 000/10×4=525(萬元)，所以2016年年末應計提的減值準備=525-378=147(萬元)。2017年的攤銷金額=378/(10×12-9-4×12)×12=72(萬元)，所以2017年年末的賬面價值=378-72=306(萬元)。

2、下列各項關于無形資産會計處理的表述中，正确的是(　)。

A.自行研究開發的無形資産在尚未達到預定用途前無需考慮減值

B.使用壽命不确定的無形資産在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值

C.同一控制下企業合并中，合并方應确認被合并方在該項交易前未确認的無形資産

D.非同一控制下企業合并中，購買方應确認被購買方在該項交易前未确認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資産

【答案】D

【解析】選項A，自行研究開發的無形資産在尚未達到預定用途前，由于具有較大不确定性需要在每年年末進行減值測試;選項B，使用壽命不确定的無形資産在持有過程中不應當計提攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試;選項C，同一控制下企業合并中，合并日不會産生新資産和負債，所以不需要确認該金額。

3、甲公司2017年1月2日開始自行研究開發無形資産。有關業務資料如下：研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發階段後，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元;符合資本化條件後發生職工薪酬100萬元，計提專用設備折舊200萬元;2017年10月2日達到預定用途交付管理部門使用。該項無形資産受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2017年利潤表管理費用項目列報金額為(　)。

A.130萬元

B.300萬元

C.430萬元

D.137.5萬元

【答案】D

【解析】①研究開發階段：計入管理費用的金額=30 40 30 30=130(萬元)。符合資本化支出金額=100 200=300(萬元)，确認為無形資産;②無形資産攤銷計入管理費用的金額=300/10×3/12=7.5(萬元)。③計入管理費用=130 7.5=137.5(萬元)

4、下列各項中，制造企業應确認為無形資産的是(　)。

A.自創的商譽

B.企業合并産生的商譽

C.内部研究開發項目研究階段發生的支出

D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

【答案】D

【解析】選項A，自創的商譽是不确認的;選項B，商譽不屬于無形資産，根據《企業會計準則第6号——無形資産》的規定：無形資産是指企業擁有或者控制的沒有實物形态的可辨認非貨币性資産。由于商譽屬于不可辨認資産，因此不屬于無形資産;選項C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應當轉入損益。

5、A公司2017年4月2日以銀行存款500萬元外購一項專利權用于生産新産品，稅法規定該項專利權免征增值稅。另支付專業服務費用80萬元、測試無形資産是否能夠正常發揮作用的費用等20萬元。為了宣傳新産品而發生的廣告費10萬元，已經支付給廣告公司。商标權預計法律剩餘有效年限為11年，A公司估計該項商标權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年後以50萬元購買該項商标權，采用直線法攤銷。A公司2017年度應确認的無形資産攤銷額為(　)。

A.120萬元

B.110萬元

C.75萬元

D.82.5萬元

【答案】D

【解析】無形資産入賬價值=500 80 20=600(萬元);2017年度無形資産攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。

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