一、殘疾人就業保障金屬于稅金及附加嗎？

殘疾人就業保障金不屬于稅金及附加，應列入管理費用核算。主要從如下兩方面分析：

（一）參考會計文件（以下兩個文件均已廢止，但實務中仍參照執行）處理

1、财會字〔1995〕10号

企業按規定計算出應繳納的殘疾人就業保障金，借記“管理費用－－殘疾人就業保障金”科目，貸記“其他應交款--應交殘疾人就業保障金”科目或“其他應付款--應付殘疾人就業保障金”科目；實際上交時，借記“其他應交款－－應交殘疾人就業保障金”或“其他應付款--應付殘疾人就業保障金”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、财綜字〔1995〕5号

企業、城鄉集體經濟組織交納的“保障金”從管理費用中列支，機關、切體和事業單位交納的“保障金”從單位預算經費包幹結餘或收支結餘中列支。

（二）參考殘疾人就業保障金的歸屬性質分析

《關于對小微企業免征有關政府性基金的通知》（财稅[2014]122号）：

1、自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。

2、自工商登記注冊之日起3年内，對安排殘疾人就業未達到規定比例、在職職工總數20人以下（含20人）的小微企業，免征殘疾人就業保障金。

3、免征上述政府性基金後，有關部門依法履行職能和事業發展所需經費，由同級财政預算予以統籌安排。

可見，殘疾人就業保障金屬于政府性基金。

參照實務中的通常做法，企業一般将上繳的政府性基金記入管理費用科目。

二、殘疾人就業保障金征收如何規定？

《殘疾人就業保障金征收使用管理辦法》（财稅[2015]72号）規定如下：

第六條 用人單位安排殘疾人就業的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%。具體比例由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區的實際情況規定。　用人單位安排殘疾人就業達不到其所在地省、自治區、直轄市人民政府規定比例的，應當繳納保障金。

第七條 用人單位将殘疾人錄用為在編人員或依法與就業年齡段内的殘疾人簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務協議)，且實際支付的工資不低于當地最低工資标準，并足額繳納社會保險費的，方可計入用人單位所安排的殘疾人就業人數。

用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》(1至2級)或《中華人民共和國殘疾軍人證》(1至3級)的人員就業的，按照安排2名殘疾人就業計算。

用人單位跨地區招用殘疾人的，應當計入所安排的殘疾人就業人數。

第八條保障金按上年用人單位安排殘疾人就業未達到規定比例的差額人數和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：

保障金年繳納額=(上年用人單位在職職工人數×所在地省、自治區、直轄市人民政府規定的安排殘疾人就業比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業人數)×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務協議)的人員。季節性用工應當折算為年平均用工人數。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數。

用人單位安排殘疾人就業未達到規定比例的差額人數，以公式計算結果為準，可以不是整數。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數計算。

第十六條 自工商登記注冊之日起3年内，對安排殘疾人就業未達到規定比例、在職職工總數20人以下(含20人)的小微企業，免征保障金。

【依據《關于取消、調整部分政府性基金有關政策的通知》（财稅[2017]18号），自工商注冊登記之日起3年内，在職職工總數20人(含)以下小微企業，調整為在職職工總數30人(含)以下的企業。調整免征範圍後，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數30人(含)以下的企業，可在剩餘時期内按規定免征殘疾人就業保障金。】

三、稅金及附加的範圍

依據《财政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（财會（2016）22号）：稅金及附加科目核算企業經營活動發生的消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加及房産稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。

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